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财税广角 浅谈企业分期收款销售财务相关处理 马文静 四川省宜宾普什模具有限公司 随着我国经济的发展及经济形式的多样化，分期收款销售 元。具体分录如下：(1) 借：应收账款—丙公司 18.36 万元，长 已经成为一种常见的销售形式。现针对此形式浅谈财务处理： 期应收款108万元，贷：主营业收入—B药品90万元，应交税费— 一、会计准则 应交增值税—销项税18.36万元，未实现融资收益18万元；(2) 2006 年颁布的《企业会计准则第 14 号 - 收入》第 5 条中 同时结转销售成本：借：主营业成本—B 药品 80 万元贷 : 库存 规定：“企业应当按照从购货方应收或已收的协议或合同价款 商品—B药品80万元;(3)年末收到分期货款，同时按照上表② 确定其商品销售收入金额，但是企业应收或已收协议或合同价 确认财务费用收入：借：银行存款36万元，未实现融资收益 8.73 款不公允的除外。如果企业采用递延方式所收取的协议或合同 万元贷：长期应收款36万元，财务费用8.73万元。 价款在实际上具备融资性质，企业商品销售收入金额的确定就 三、企业分期收款的销售会计与税务之间的差异 应以其协议与合同价款的公允价值为依据。同时，应当在协议 对于具有融资性质的分期收款销售商品，会计上符合收入 或合同期间内，运用实际利率法对公允价值与应收协议或合同 确认条件时应该按照公允价值确认收入，税法上按照分期收款 价款之间的差额进行合理摊销，摊销金额计入当期损益。”由 分期确认收入的原则处理，会产生递延所得税负债及应纳税暂 以上准则可知，分期收款销售并不能一概归为具有融资实质的 时性差异。 情况，而我们很多考试丛书中只针对具有融资性质的分期销售 四、新旧准则下企业分期收款的特点 商品容易造成大家的误区，以下对两种情况进行分别讲解： 1.引入公允价值计量模式 二、例题分解 从 2006 年财政部颁布的新的《企业会计准则》，为适应 1.不具有融资性质的企业分期收款的销售会计处理 中国的法律及经济环境并与 IASC 更加贴近，更多的使用了公 【案例一】2012 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销 允价值这一计量属性。 合同。合同规定：甲公司向丙公司销售 B 种药品，合同总价为 2.有效的规避了企业资产的重复计算 100 万元（不含税），交货后甲向丙公司出具增值税发票金额 旧会计准则中，要求双方需将赊销购商品确认为各自的自 117 万元（价税合计）。丙公司收到发票起每月月末分三次分 有资产，并作相应的账务处理，从社会总体角度而言，这就无 别向甲公司支付货款。该批货物成本90万元。 可避免的重复计算社会的总资产。新会计准则很好的解决了这 分析：从题面分析“每月月末分三次”判断为属于分期收 一难题，对于购买方而言确认为自有资产及“未确认融资费用”， 款销售，但收款时间很短（远远小于3年）所有不具有融资性质， 销售方而言确认收入的同时结转成本及存货，避免两双方的资 所有我们应当按照一般收入的确认原则，在开具发票当月确认 产重复。 为销售收入并同时结转销售成本，至于收款则在实际收到货款 3.所得税核算趋于复杂 予以确认。具体分录如下： 由于《企业所得税实施条例》规定，存在两个差异点。首 (1) 借：应收账款—丙公司 117 万元贷：主营业收入—B 药 先第三点中提到的收入确认基础，其次对财务收入的确认，税 品100万元，应交税费—应交增值税—销项税17万元;(2)借：