内部控制审计对审计费用的影响研究——基于上市公司2008-2009年经验验证.pdfVIP

●FRIE南NDSO～FA—y-UNT角ING 内部控制审计对审计费用的影响研究① ——基于上市公司2008--2009年经验验证 重庆G_r-大学财会研究与开发中心 陈丽蓉 毛珊 【摘要】文章以内部控制审计为视角，利用2008年和2009年深沪两市的A股2590家上市公司为截面数据，实证分析了内部控制 审计对审计费用的影响。实证结果表明，在自愿进行内部控制审计阶段，内部控制审计与审计费用存在显著的负相关关系。 【关键词】内部控制审计； 审计费用； 自愿审计 引言 相关。张继勋等(2005)构建了一个风险因子的审计费用回归 2002年美国颁布了SOX法案。该法案的颁布标志着上模型，研究发现我国审计市场上审计费用在某种程度上对风 市公司内部控制信息披露开始纳入强制性信息披露范围。同 险因素进行了考虑，并得出结论：财务风险对审计费用有显著 时，也首次以法律的形式提出对“财务呈报内部控制”的有效 的正相关性。 性进行审计。随后，其他国家也出台了相关的法规，都明确提 事务所特征，主要是探讨事务所规模对审计费用的影响。 出上市公司应对企业内部控制进行评估并由审计机构出具核 实评价意见。可见内部控制的有效性已经引起了各国的重视， 各国都相继开展了内部控制审计业务，并对财务报告相关的 内部控制有效性发表核实评价意见。 说，事务所规模和声誉溢价对审计费用的影响还是明显存在 在这种背景下，我国也相应出台了关于内部控制审计相 的。耿建新、房巧玲(2006)持不同的意见。他们通过对客户特 关法规。对会计师事务所而言．内部控制审计是一个新型的审 征差异和事务所审计质量差异对审计收费的影响进行了控 计业务，会增加会计师事务所的工作量与审计责任。事务所依 制，得到的结论是：国际四大所收取的审计费用并未显著地高 据企业内部控制的情况需要扩大审计范围，增加更多的实质 于我国本土事务所，由此二者认为，这可能说明在我国审计市 性测试，这就会导致审计费用发生变化。而我国2011年1月 场中，事务所并没有仅仅因为“身份”的不同而导致其审计收 ’ 1日内部控制审计业务已经开始在境内外同时上市的公司实 费存在显著差异。 施。在此之前，我国上市公司进行内部控制审计处于自愿审计 契约特征，主要是探讨审计任期、审计意见对审计费用的 阶段。那么在自愿接受内部控制审计阶段，从内部控制审计这 个角度来探讨其对审计费用的影响。在现在的审计市场上上 行实证分析，发现审计任期对审计收费并不具有重要影响。张 市公司进行内部控制审计是否会如理论上那样，导致审计费 艳、李书锋(2004)发现反映事务所被连续聘任年限的变量变 用增加? 化显著，且与审计收费呈负相关，即聘任年限越长，会计师事 务所对客户的情况就越熟悉，完成审计业务所需要的时间和 一、文献回顾 所花费的成本就会越低；聘任年限越长，其相互关系越密切， 国内外关于审计费用问题的研究已有二十余年的历史。 上市公司逐步成为会计师事务所的老客户。审计收费就会越 纵观国内外专家学者对审计费用的研究发现，专家学者们主 低。李爽(2004)发现在审计任期的不同阶段。审计定价水平 要是从客户特征、事务所特征、契约特征这三方面着手。 是非均匀的，而且随着审计任期的延长，审计收费也在逐步提 客户特征方面，主要是从公司规模和业务复杂程度、财务 高。韩厚军、周生春(2003)研究发现审计意见的回归系数在 风险等方面特征来描述的。Simunic(1980)通过建立实证分2001年为负相关，