内部控制缺陷和审计费用关系的实证研究——基于内部控制缺陷细化视角.pdfVIP

第8期(总第184期) 财 经 论 丛 No．8(General，No．184) 2014年8月 CollectedonFinanceandEconomics Aug．2014 Essays 内部控制缺陷和审计费用关系的实证研究 ——基于内部控制缺陷细化视角 张红英1，高晟星2 (1．浙江财经大学会计学院，浙江杭州310018；2．杭州科技职业技术学院，浙江杭州311402) 摘 要：本文从审计师的角度出发，将内部控制缺陷划分为会计层面内部控制缺陷和 公司层面内部控制缺陷，研究内部控制缺陷本质属性及其变化对审计费用的影响。研究发 现会计层面内部控制缺陷与审计费用在1％水平上显著正相关，公司层面内控缺陷与审计 费用不存在显著的相关性；内部控制缺陷修正在5％水平上与审计费用负相关；内控控制 缺陷披露的一致性与审计费用不相关。 关键词：内部控制缺陷；审计费用；审计风险 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004—4892(2014)08—0051—09 2002年美国国会出台了《萨班斯一奥克斯利法案》(简称SOX法案)以应对“安然”、“世通” 等一系列财务舞弊案件所导致的公众公司信誉危机，而作为企业免疫系统的内部控制也受到史无前 例的关注。SOX法案深远地影响了所有在美国上市的公司，也引发了学者对SOX法案下内部控制 与审计费用关系的探讨。随着我国内部控制建设的不断完善，国内的学者也开始了相关的研究…。 基于以上所述背景，我们进一步细化研究视角，通过内部控制缺陷的深入探讨，以小见大，从内部 控制缺陷类型、内部控制缺陷修正和连续两年披露缺陷一致性的角度，研究内部控制缺陷对审计费 用的影响。 一、文献综述 披露的内部控制缺陷之间的关系，他们发现样本公司2004年审计费用的均值比2003年高86％，披 型检验了财务报告内部控制缺陷(ICFR)对审计费用的影响，发现有内部控制缺陷的公司的审计费 用更高，并且审计费用随着缺陷严重程度的增加而增加。HoitashHl的研究也得到了相似的结论。 Randal Elder¨。以萨班斯404法案为背景的研究表明，审计费用与内部控制缺陷正相关，存在内部 控制缺陷的上市公司更容易被采取更严格的审计程序并且被出具非清洁审计意见的可能性更大。 张敏、朱小平M1发现内部控制问题与审计定价之间存在显著正相关关系，揭露更多的内部 控制问题将会导致来年更高的审计定价。张旺峰、张兆国、杨清香-认为注册会计师的审计收 费与企业的内部控制质量之间存在着不显著的负相关性。张宜霞旧1以中国内地在美国上市的公 司作为样本的研究发现上一年披露了财务报告内部控制重大缺陷的公司的审计收费反而低，产 收稿日期：2013—03—14 作者简介：张红英(1966一)，女，浙江东阳人，浙江财经大学会计学院副教授；高晟星(1989一)，男，浙江富阳人，杭州科技职业技术学院助教。 ·51· 万方数据 财经论丛2014年第8期 生了“极反效应”。盖地等一。利用我国A股上市公司2009年和2010年的数据，从截面和跨期两 个视角检验内部控制缺陷对审计收费的影响。研究发现，上市公司存在内部控制缺陷会导致审 计收费增加。 我国的内部控制建设起步较晚，制度不健全，上市公司的内部控制信息披露量明显不足。因 此，制约了我国学术界对内部控制的深入研究。现阶段的研究尚存在以下问题：(1)研究结论不一 致。近几年国内针对内部控制的研究呈现爆发式的增长，但尚未形成基本一致的研究结论。其表现 有内部控制缺陷的分类方法众多，各有利弊；内部控制评价方法迥异，作者的主观性较强；衡量内 部控制缺陷经济后果的手段不同，结论差异大，甚至相反等等。(2)研究角度问题。目前关于内部 控制缺陷的文献集中于内部控制缺陷的认定、内部控制缺陷披露的影响因素，很少有进一步