税收筹划第一章基本理论分析.ppt

三、税收筹划的设计思想 契约思想 2005年底，该董事长应筹集100万元的周转资金还清该笔借款，进入2006年度后再签订借款合同借出该笔款项，以后都类似的以契约形式约定借款。 由董事长夫人或者其他亲属出面办理借款，摆脱上述政策对投资者和一个纳税年度的限制。 类似的，私营企业老板个人及家庭的生活支出，可以契约形式将家人签为员工来解决。 三、税收筹划的设计思想 转化思想 业务形式的转化。 业务主体的转化。关联交易转让定价等 业务期间的转化。收入、成本、费用的跨期转移 各国法律对税收筹划的态度 纳税人的节税行为因与政府的立法精神相一致而受到各国政府的一致赞同。 世界各国法律对避税的态度大致可分为三种： 肯定评价 （英国、美国、德国、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威 ） 未作评价 （加拿大） 否定评价 （澳大利亚） 　　 　　 税收筹划的法理分析 以税收法定主义原则为基本立足点，我们可以推出以下结论： 首先，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限制。当出现“有利国库推定”和”有利纳税人推定”两种解释时，应采用“有利纳税人推定”。 其次，国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务。 “凡非法律禁止的的都是允许的”反映在税法领域就是税收法定主义原则。 　　 　　 税收筹划的法理分析 再次，税收法定主义原则要求在税收征纳过程中应避免道德判断。 可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（包括避税）应被认定为合法行为。 1. 合法性 合法性是税收筹划最本质的特点,也是税收筹划区别于逃避税收行为的基本标志。税收筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。在合法的前提下,当存在多种可选择的纳税方案时,纳税人就可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术,选择低税负方案,这种纳税人对税收政策的能动反应也正是税收政策能够引导经济、调节纳税人经营行为的重要前提。 2. 筹划性 筹划性有事先规划、设计、安排的含义,这是税收筹划的本质特点之一。在经济活动中产生的纳税义务通常具有滞后性,对企业而言,通常是在企业交易行为发生之后才产生了增值税、消费税或营业税的纳税义务;一般在收益实现或分配以后,才发生所得税的纳税义务;在取得财产或处置财产以后,才有可能缴纳财产税。这在客观上为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。另外,税收规定是有针对性的,因纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇也往往不同,这也向纳税人提供了可选择低税负的机会。 3. 风险性 所谓税收筹划风险,是纳税人在进行税收筹划时因各种因素的存在,无法取得预期的筹划结果,并且付出远大于收益的各种可能性。因为税收筹划是一种事前行为,具有长期性和预见性的特点,所以税收筹划与任何一种谋求经济利益的管理活动一样,也存在风险,特别是当税收筹划的基本条件发生变化,或筹划的方法选择不当,或筹划主体专业水准有限时,税收筹划的风险不可避免。 税收筹划的风险则主要表现在以下几方面: (1)筹划条件风险。 (2)筹划时效性风险。 (3)征纳双方认定差异的风险。 4. 多样性 多样性是指税收筹划从内容、方式、方法等方面看均不是单一的。各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异,尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异,这就给纳税提供了寻求低税负的众多机会,也就决定了税收筹划在全球范围内的普遍存在和形式的多样性。总之,国家税收法规在地区之间、行业之间的差异越大,可供纳税人选择的方案就越多。将税收筹划实施的方式归纳起来有两大类:一是单个税种的筹划,如个人所得税筹划、商品与劳务税筹划等;二是围绕不同经营活动进行的筹划,如跨国经营税收筹划、公司融资管理税收筹划、企业功能管理税收筹划等。税收筹划的内容也具有多样化,既有税收优惠政策的充分运用,也有财务、会计、税收等方向选择性条款的比较运用。 5. 综合性 综合性是指税收筹划应着眼于纳税人资本总收益的长期稳定的增长,而不是着眼于个别税种税负的高低。这是因为,一种税少纳了,另一种税有可能要多缴,整体税负不一定减轻。另外,纳税支出最小化的方案不一定等于资本收益最大化方案。进行投资、经营决策时,除了考虑税收因素外,还应该考虑其他多种因素,趋利避害,综合决策,以达到总体收益最大化的目的。 6. 专业性 专业性是指税收筹划已经形成一项专门的服务,需要由专业人员来进行。面临社会大生产,全球经济日趋一体化,国际经贸业务日益频繁,规模也越来越大,而各国税制也越来越复杂,仅靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心,作为第三产业的税务代理、