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建筑业营改增后税收管理政策变化及建议 摘 要 建筑业纳入营改增试点范围后，原营业税制和现增值税制下的征管政策发生了较大 变化，特别是在应纳税额计算、税款预缴、发票开具方面有了较大差异。由于建筑业的固有经营 特点与增值税税制 尚在契合期，很 多税收管理政策未明确或者不适用新税制，存在诸如跨县 (市、区)建筑项 目管理权限未明、建筑业纳税义务人难以界定、政策导致企业进项抵扣不足等 问题，需要对这些问题进一步明确，并及时予以规范。 关键词 建筑业；税收管理；营改增；税务部门 目前 ，建筑工程企业常见 的施工经营方式大致有三种 ：一种是企业全程 自营施 工。企业统一参加招投标 ，用工、物资采购、财务收支由企业统一核算。第二种是项 目经理承包施工。企业统一参加招投标后 ，与其下属的子企业 (或项 目经理 )签订内 部协议，工程具体施工由其下属的子企业 (或项 目经理)承包负责。第三种是个人挂 靠经营施工。由个人牵头组织施工队伍 ，并无施工资质，而挂靠在其它有资质的建筑 安装企业下，然后以该企业名义对外经营施工 ，中标后即成立一个项 目经理部，名义 上归属于该企业。项 目经理部按工程金额的一定 比例向企业上缴管理费，具体工程实 施由该项 目经理负责，且工程收支由项目经理控制。目前 ，第三种方式比较普遍，这 种经营方式，给税收管理规范化特别是营改增税收管理带来不少困难和问题。 一 、 营业税制和增值税制下税收管理政策的变化 为确保营改增改革试点平稳过渡，根据财税 (2016)36号文，建筑业一般纳税人 可以选择一般计税方法，按11％税率计税并可抵扣进项税额，或者按简易计税方法按 3％征收率计算应纳税额，这与营业税直接按收入额乘以税率计算的应纳税额方法存在 较大差异 。同时，按规定，异地提供建筑安装服务，应预缴税款。适用一般计税方法 的纳税人跨县 (市 、区)提供建筑服务，以取得全部价款和价外费用扣除分包款后的 余额 ，按照2％的征收率在服务地预缴增值税 ；适用简易计税的纳税人跨县市提供建筑 服务 ，以取得全部价款和价外费用扣除分包款后的余额 ，按照3％的征收率在服务地预 缴增值税 。这种制度安排，主要是稳定试点前后各地区的财政利益，同时，不违背固 定业务在机构所在地申报纳税的增值税基本政策规定。此外 ，在发票开具方式上也存 在差异。对于跨县 (市、区)提供建筑服务的纳税人 ，营业税制下，纳税人通过项 目 发生地的地税机关代开发票的形式取得发票。营改增后 ，由于增值税发票开票规定的 本栏 目由陕西省地方税务局 陕西省财政厅税政处支持开办 #～{ l# i ； { }。 、li ；翻 魏 l 疑 } {