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发达国家支持中小企业的税收优惠及启示 口文／多云志 提要 中小企业在促进经济发展、 归属年度，允许其采取现金收付制，以便 有结余时可交回再提。这种办法，可以减 缓解就业压力、稳定社会等方面具有重要 于报缴税款；资本支出准以费用列支，小 少缴税或延缓缴税，充裕了企业掌握的自 作用。本文通过分析发达国家为支持中 规模企业每年购买资产的资本性支出在 有财力。3、鼓励中小企业进行科学研究和 小企业发展，在税收优惠政策方面采取的 2O万美元以内，可作为费用予以扣除。 技术开发的税收优惠：对中小企业的试验 许多卓有成效的措施，立足本国税收优惠 (二)法国。法国是发达国家中中小企 费减收6％的法人税或所得税；对购买能 政策的缺陷与不足，指出我国应积极借鉴 业数量较多、税收政策较为全面和完善的 促进中小企业发展的工业用自动机械、数 国外的成功经验，调整和完善增值税、企 国家之一。法国政府 了鼓励中小企业 据控制制造机器等设备的，提供两种优惠 业所得税等税收优惠政策，从而为中小企 的发展，制定了一系列的税收优惠措施。 选择，一种是给予相当于购买价30％的 业的发展创造良好的税收环境。 l、创办时期的税收优惠：据法国1978年 首次特别折旧，另一种是给予相当于购买 一 、 发达国家支持中小企业发展的税 财政法的规定，任何形式的中小企业，其 价7％的抵免优惠，但以上可抵免全额最 收优惠 创办初期可以享受下列两种税收优惠中 高不得超过当年应纳税额的20％。 中小企业历来是各国国民经济中的 的一种：在创办当年及随后4年，从其应 (四)加拿大。加拿大政府特别重视中 重要组成部分。在美国中小企业对GDP 纳所得税额中扣除占其 1／3的费用；在 小企业在筹资和管理等方面的实际困难 的贡献率为40％左右，50％以上的技术 创办当年及其随后两年，对再用于经营的 以及在科研创新等方面的优势，因而在税 创新是由中小企业实现的，三分之二的新 利润全部或部分免税。法国2000年宣布 收政策中，制定了不少适应于中小企业发 增就业机会是由中小企业创造的。在德 了由个人控制股权达75％、销售额低于 展的特别条款。包括：1、税率的优惠：对投 国，中小企业对GDP的贡献率在三分之 5000万法郎的小型公司，其第一个25万 资少于1500万加元企业的第一个2O万 二左右。在东南亚各国，中小企业更是被 法郎的利润在2001年适用25％的税率， 加元的收人，联邦政府公司所得税税率由 称为 “支撑产业”。各国中小企业的蓬勃 在2002年降为15％。2、再投资的税收优 29．12％降为13．12％，省政府由14％降 发展离不开政府的支持。运用税收优惠 惠：从1996年会计年度起，中小企业如用 为8％。2、资本所得扣除优惠：对出售由 政策支持中小企业的发展是发达国家的 一 部分所得作为资本再投资，该部分所得 加拿大人控制的并继续经营的个人企业 普遍做法。 将按降低税率(19％)征收公司所得税。 股份和农场财产的第一个5O万加元收 (一)美国。美国是实行分税制财政体 3、转让的税收优惠：从 1992年起。法国政 入，其资本所得的75％享受减免。自2000 制的国家，大多数税法主要是由州、市地 府规定，对中小企业转为公司时所确认的 年2月27日起，为鼓励小企业发展，纳税 方政府制定的。为了鼓励中小企业的发 资产增值暂缓征税，并允许原有企业的亏 人投资小企业获得的资本收益，如继续投 展，地方政府在制定税收政策时，采取了 损结转到新公司。 资于其他小企业，其应纳税款允许抵免。 一 系列的税收优惠措施。l、鼓励创办中 (三)日本。1963年日本通过了《中小 3、弥补亏损的优惠。总体上，对商业投资 小企业的税收优惠：美国税法中规定小规 企业法基本法》，对中小企业给予了特别 的75％的净资产损失，可以从应税资本 模公司本身除特定的资本利得及财产运 的税收优惠。1、税率的优惠：日本现行法 所得中扣除。对于小企业在股份或债务转 用收益外，原则上不课征企业所得税。这 人税的基本税率是35％，对资本额在1 让中出现的净资产损失；允许从其他收入 样小规模公司可享受公司形式的好处同 亿日元以下的中小法人适用优惠税率，以 中扣除，并可以从前3年和后7年的收入 时又不负担公