发达国家涉农税收制度比较研究及其启示.pdfVIP

2004年第3期 税务与经济 No．3 May 15，2004 (总第134期) Taxation and Economy (Serial No．134) 税 务 研 究 发达国家涉农税收制度比较研究及其启示 蔡芝儿 (广东肇庆学院财经系，广东肇庆526060) [摘 要]通过对发达国家农业税收制度的比较，可以发现农业的经济地位、农业生产方式的变化、财 政体制等对它们的农业税收政策的选择产生影响。对我们的启示有：适应生产力发展水平是考核税收制 度的重要标准；涉农税收是完善农业、农村公共服务体系的关键；改革农业税制是与国际税收接轨的既定 目标。 [关键词]发达国家；农业税收制度；税收政策 [中图分类号]F81O．422 [文献标识码]A [文章编号]1004—9339(2004)03—0061—04 一 、 发达国家的涉农税收制度 发达国家的税制虽然存在差别，但在税制结构上具有趋同性。发达国家均采用以所得税为主体的税 制结构模式，在主体税种的设立上基本相同，税种按其课税对象分为三大类：一是商品劳务税类，其中 包括增值税、商品税或销售税、营业税、消费税、关税等；二是收益所得税类，其中包括个人所得税、 企业所得税、资本利得税等；三是财产税类，包括土地税、房产税、遗产税等。纵观发达国家的税收制 度，较发展中国家要健全许多。发达国家的税种总量多、覆盖面宽、重叠度大。一般来说，经济越发 展，新兴的经营部门越多，税种设置相应也多，税种的覆盖面也就越宽。 发达国家不单独设立农业税。发达国家涉农税制与我国农业税制比较有 “两个不同”：一是没有单 独设立对农业的征税体系，不对农业另设税种，而是将主体税收延伸到农业。在统一的税制下，农民的 税收负担与其他社会成员一样，按其经济活动的属性分别在相应的税种下缴纳税赋。二是在同等条件 下，农民的负担较轻。世界上没有最佳税制，没有任何一个国家所有的税种都是最佳设计的先例。发达 国家的涉农税收制度也存在差异：在流转税上，美、加两国对农产品征收商品税，而德、法、英征收增 值税；在财产税上，德国征收房产税和土地税，加、法、美征收财产税，而英国则不征财产税，只征遗 产税。发达国家各国普遍对农户征收所得税，尤其是个人所得税。同时，多数国家的农户还要缴纳社会 保障税等税收。以下是欧美五国税制与涉农税收简介： — — 美国。销售税和使用税 (州税)：主要征收零售环节税收，对于销售的农业生产资料免征使用 税，农户购买的物资再销售可免征购买环节的销售税，销售产品含已缴税商品的组成部分免税。财产 税：农用土地按州政府统一制定的土地价格，税率由地方政府按岁出与所有财产税基计算。遗产与赠与 税：对农用土地继承者有一定的免税额优惠。所得税：联邦个人所得税+地方所得税 (附加)，采用现 金收付实现制，许多收入项目可以列入资本利得，可选择三年平均利得计算纳税。社会保障税：农场主 和农民按自谋职业者计算，雇工按雇工方式计算。 — — 加拿大。商品与劳务税：由联邦政府制定，税率为7％，对农用生产资料、水果、蔬菜等列为 零税率、免税或抵扣。财产税：税率按密尔 (1％。)计算，税率由省确定，农用土地由政府制定公司估 价，税率在2％以下，实行对增收者奖励计划，新购人土地减免税5年。所得税：联邦个人所得税+地 [收稿日期]2003—10—06 6l 方所得税 (附加)，采用权责发生制，但现金或账款在收到时作收入，对资本利得项目有许多减免规定。 工薪税：农场主和农户按自谋职业者计算，雇工按雇工方式计算。 — — 法国。增值税：对农业的税率为7％(普通税率17．6％)，有些农产品免税，征收方法有税款 扣除法、核定征收法、简化据实征收法、据实申报征收法四种。不动产税：已建筑土地税按估价的 50％计算税基，此外还有永久免税等规定，未建筑土地税 (农田)，以租赁价格为依据推算的价格的 20％计算税基。个人所得税：税率上无优惠，但农户可以选择协商征税 (不需申报，由有关部门按典型 户计算标准征税)，或按实征税；农业合作