受益原则在税收制度中的应用.pdfVIP

2000年第4期 税 务 与 经 济 No．4 July 15．2000． (总第111期) Taxation and Economy (Sefial No．111) 醺 - 硪；离 ，g一 受益原则在税收制度中的应用 周克清 p·呶 Fs|Z‘ (西南对经大学 研究生部．四川 成都 610074) 【摘 要】受益原则的理论基础是交换说，它认为税收是一种市场交易关系，遵循市场分配原则和规则 公平，因此它在收入分配上是中性的。它很好地实现了受益与代价的对等，不仅可以有效确定政府提供公 共产品和服务的合理规模，还可改进个人的福利水平，实现有效的资源配置。然而我国的受益税体系则非 常薄弱，我国目前的收费主要集中在准公共产品领域，而这正是受益原则的最佳适用范围，因此，在清费改 税过程中应注意贯彻受益原则。 一 ． 【关键词】童垄垦型；塾些壅垫亟；垒坌兰 墨；受益税体系秘u I鹰，中例 【中图分类号】F810．422 【文献标识码】A 【文章编号】1004—9339(2000)04—0018—03 现代税收原则主要涉及效率与公平两大主题，而就公平的衡量而言主要运用受益原则和(支付)能力 原则。从各国税制来看，大多侧重于选择能力原则，而受益原则却没有发挥应有的作用。本文仅就受益原 则在税收制度中的运用及相关问题作一些初步分析。 一 、 受益原则及其理论基础 亚当·斯密关于公平的表述首次涉及到受益原则和能力原则。他认为公平是指“一切公民都须在可能 的范围内按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得收入的比例缴纳国税，以维护政府”0。斯 密这段话的前半句指的是能力原则，即根据纳税人的纳税能力，确定其税负的高低；后半句指的是受益原 则，即根据纳税人扶政府所提供的公共服务中享受利益的多少，判定其税负的高低。可见斯密对此二原则 并没有厚此薄彼，但是为什么目前世界各国大都乐于选用能力原则而放弃受益原则呢? 受益原则的理论基础是交换说，交换说又称为利益说或代价说，它出现于18世纪资本主义经济初期， 由于国家契约主义的发展而逐渐形成。首先由重农学派所提倡，自斯密以后成为英国传统学派的主张，主 要代表人物是英国的栖聂和法国的巴斯德。该学说以自由主义的国家观为基础，认为国家和个人是各自 独立平等的实体，固国家的活动而使公民受益，公民则应当向国家提供金钱，国家向公民提供利益和公民 的赋税实质上是一种交换关系，这样税收就演化为政府所提供公共产品和服务的价格。个人根据自身偏 好对公共产品作出评价，并根据个人的边际效用来付款；政府则根据所提供公共产品的成本和个人的边际 效用(效益)来征收赋税。由于受益原则认为税收是一种市场交易关系，遵循市场分配原则和规则公平，因 此它在收入分配上是中性的。受益税作为一种交换关系或市场交易过程，很好地实现了受益与代价的对 等，不仅可以有效确定政府提供公共产品和服务的合理规模，而且可以改进个人的福利水平，实现有效的 资源配置，这就是受益原则强大生命力的根本所在。 但是，我们所不能忽视的是受益原则有一个很重要的缺陷：它很难准确地确认各自的受益程度。众所 周知，公共产品具有三大特性，这就是非竞争性、非排斥性和效用的不可分割性。在公共产品领域，无论消 【收稿13期】1999—1I一17 【作者简介】周克清(1972一)，四川井研人，现于西南财经大学攻读硕士学位，主攻财政学专业对税理论与实务方向。 ① 亚当一斯密 《国民财富的性质厦原因的研究》(下卷)．商务印书馆 1981年版，第384百。 18 费者是否付款都不影响其受益，消费者不 购买来表达自己的偏好而是以投票来表达偏好。从个人主义 观点出发，消费者为维护自身利益，总要歪曲或降低个人对公共产品的边际效用，从而降低个人税负。如 果偏好歪曲表达过多，那么受益原则就无法实现受益与代价的对等，从而具有了非中性的