国际税收协定的发展及面临的新问题.pdfVIP

第1O期 (总第239期) 财 经 问 题 研 究 Number 10(General Serial No．239) 2003年10月 Research on Financial and Economic Issues October，2003 国际税收协定的发展 及面临的新问题 苑新丽 (东北财经大学 财政税务学院，辽宁 大连 116025) 摘 要：在现代社会，国家之间的关系日益密切，国际交往与合作，经济国际化达到前所未有 的程度。与之相适应。国际税收活动亦发展迅速。国际税收协定作为国际税收活动中的重要内 容之一。经历了由单项协定到综合协定，由随机协定到规范性协定，由双边协定到多边协定的 转变。同时协定在解决重复征税、防止税收歧视和国际逃避税方面都发挥出重要作用，为全世 界贸易和投资的顺利进行提供了保障。但是，面对经济全球化的新形势，尤其是电子商务的飞 速发展。现行国际税收协定在有关概念的确定和所得征税权划分等方面与国际税收实践要求不 相适应，需进一步调整和完善，同时21世纪的国际税收协定还应承担起一些新的职能，发挥更 大的作用。 关键词：国际税收协定；电子商务 中图分类号：F810．422 文献标识码：A 文章编号：1000—176X(2003)10—0072．05 国际税收协定是指两个以上主权国家，为了 际税收实践中发挥出重要的作用。但也应看到， 协调相互间的税收分配关系和税务合作等问题， 现行协定要想适应未来社会的变化，继续发挥其 本着平等互利的原则，经由政府间谈判，所签订 在国际税收实践中的保驾护航作用，还必须注意 的确定缔约国各方权力和义务的一种书面协议。 解决一些新问题。 一 当今国际经济交往十分频繁，所涉及的国家之间 、 国际税收协定的发展特点 在税收方面的矛盾和问题相当普遍、复杂，解决 世界上最早的国际税收协定是1843年法国 这些国际税收问题，既不能单纯依赖于哪一个国 和比利时签订的，而后陆续又缔造了一些协定。 家作单方面的让步，又不能指望由哪一个国际组 但早期的税收协定，无论是条款还是内容都比较 织以强制手段进行干预，更不能设想由一国对另 少，且多为单项协定，协定签署的数量也不多。 一 国实行硬性约束。最好的办法只能由有关国家 自20世纪60年代 《oECD范本》和 联合国范 通过谈判、协商，达成一致的协议，共同解决一 本》两个国际税收协定范本产生以来，国家之间 系列的国际税收问题。可以说，国际税收协定是 缔结税收协定的活动方开始活跃起来，特别是 调整国家之间税收分配关系的法律规范。尽管国 20世纪 80年代以来，随着国际经济关系的发 际税收协定尚无强制性的特点，但是也已具备了 展，国际间资金流动、贸易往来和劳务合作及科 法律性文件所应有的内容和形式特征。在经济活 技交流愈来愈频繁，涉及的国际税收问题也越来 动和税收活动日趋国际化的今天，国际税收协定 越多，国际税收协定就由过去的少数国家缔结的 作为各主权国家之间协调税收权益分配关系的重 旨在解决某一单一问题的协议，发展成为当今世 要方式，已成为国际经济生活中不可缺少的部 界大多数国家处理国际间大量税收事务的一项重 分。而且，伴随着国家之间经济交往和合作的拓 要途径。国际税收协定的发展主要表现在： 展，国际税收协定也得到了进一步的规范，在国 1．国际税