国际税法新发展：全球税收治理与国际法律意识.pdfVIP

第44卷 第3期 辽宁大学学报(哲学社会科学版) V01．44 No．3 2016年 5月 JournalofLiaoningUniversity(PhilosophyandSocialSciences) Mav．2016 国际税法新发展：全球税收治理与国际法律意识 任 际 (辽宁大学法学院，辽宁沈阳 110036) 摘 要：“全球税收治理”是国际税收的新选择。全球税收治理从 国际税制的单一对象及单向约束 内容转变 为国际法与国内法多元协调治理，形成国内立法——双边协议—— 多边协调的全球治理体系，因而是国际税法 新研究内容。而全球税收治理并非是简单治理概念问题，也不是全球治理在某一领域具体问题，其强调税收和 税制是全球 问题需要全球安排和国际法意识过程。 关键词 ：国际税制；国际税法；全球税收治理 ；国际法律意识 中国分类号：D996．3 文献标识码：A 文章编号：1002—3291(2016)03—0018—05 一 、 全球税收治理契合国际税法新发展 经济全球化之后 ，国际社会逐渐意识国际税制改革，2013年后则更提倡改革国际税收标准和税法体 系，而2016年2月27日G20财长和央行行长会议公报重 申：“促进国际税收体系公平和现代化，为确保 全球统一行动，核准全球落实BEPS的包容性框架”。本文提出，国际税收体系发展动向是进入 全“球税收 治理”的阶段，其具体表现为国际法律意识中的全球税收协调治理。 现实和实践表明，全球税收问题是当代重要国际税制改革内容。首先，20世纪以来，一些国际组织逐 渐将税收作为全球问题看待，包括全球税制协调，减少税收竞争，尤其 “有害竞争”等 ，改变了国际税收秩 序。近期，经济合作与发展组织(以下简称 OECD)~II将该类税收竞争列为全球问题，并公布全球 “有害税 收竞争”约束方案。其次，在全球范围不断合作堵塞征管漏洞、打击跨国税收筹划、维护国际税收公平等方面 开始成为全球税收治理的基本领域，如最有改革影响的二十国集团(以下简称 G20)出台行动计划得到很 多国家的支持。 “全球税收治理”不能简单 以形式理解 ，它并非全球化税收，也不形成全球税收机构或全球征税。全球 税收治理，是强调全球公平税收理念和公平税收标准，形成国内法与国际法多元治理以及全球税收治理 体系，国际法律意识贯穿始终。在 “全球税收治理”国际法律意识中，个别或少数国家不能脱离国家主权平 等关系 自行决定国际税收规则；国际法发挥全球税收治理作用q)。 1．全球税收治理改变单一税制协调，形成国内法与国际法多元治理。传统国际税法主要应对纳税主 体偷漏税故意下的国际偷漏税等行为，但现在诸如严重税基侵蚀和利润转移 (BaseErosionandProfit 收稿 日期：2016—03—16 作者简介：任际，女，北京人，辽宁大学法学院教授，博士生导师。研究方向：国际法、财税法。 基金项 目：2016年辽宁经济社会发展重点项 目“新型城镇化财税法律政策研究”(20161slktzdian一03)。 ① 有关国际法律意识可参见任际：“全球化与国际法律意识”，载 《法学研究》2003年第 1期。 ② 作者认为税基侵蚀和利润转移(英文简称 BEPS)是跨国公司针对不同国家和地区税制差异和征管漏洞，在来源地 国与居民地国(主要低税制地区)将应交纳税额筹划减至最低 ，减少其全球总体税负，达到双重不征税，造成各国税基侵蚀。 其主要原因之一是 国际税法不足 。 第 3期 任际：国际税法新发展：全球税收治理与国际法律意识 19 Sh ng)等问题②，引起各国政府关注和防范。如2012年，G20财长和央行行长会议委托 OECD研究防止 上述行为计划，OECD于2013年完成方案 (即税收侵蚀与利益转移行动计划，以下简称 BEPS)，同年9 月获得G20圣彼得堡会议参加国领导人签字。 这意味着国际税收秩序改革，且在法律规则上更加多元化，也从 “主体主观故意”和 “防止双重征税”， 转向全球税收管辖合作治理，形成国际税收体系基本远景，而全球税收管辖合作已是 “全