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国际税收竞争 与国际税收协调 ● 高小萍 随着经济全球化的进一步加深，经 标，并制定了有利于资本输出国的税收 税收竞争是经济全球化进程中国 济交往的日益复杂，国际税收也遇到了 制度和税法规定。当时的税收竞争利益 际税收关系发展的一种必然现象，是国 越来越多的问题。由于税收已构成了跨 主要由发达国家获得，税收竞争现象并 家税收主权在经济全球化中的一种表 国经济活动的一项重要成本因素，为了 不普遍，也未得到重视，而且税收竞争 现形式。但过度的税收竞争会阻碍经济 吸引更多的资本流入，国际税收竞争日 的内容、目的不同于现代国际税收竞 全球化的进程。因此，对税收竞争的协 益加剧。在经济全球化的前提下，一国 争。 调也已成为国际税收的一个重要课 税收政策变动的影响常常会超出国界 现代意义的国际税收竞争是指在 题。税收协调与否，经济学家们各持己 的范围，引起另一国采取相应行动，从 经济全球化条件下，为了把国际问的流 见。那么，如何看待税收竞争的有害与 而引起国家之间的税收分配关系发生 动性资本或经营活动吸引到本国，各国 无害，就决定了是否要对税收竞争进行 变化，并有可能对其他国家造成有害的 均对这种资本或经营活动实施减税措 协调。如果税收竞争是无害的甚至是有 外部影响。因此，税收竞争逐渐成为国 施或优惠政策，由此而引发了税收竞 益的，对其进行协调反而会成为“有害 际税收的重要内容之一，有害税收竞争 争。由于税收竞争在理论上尚未给出一 的税收协调”。 也随之成为人们关注的焦点。基于此， 个理想的定义，因此只能从税收实务的 本文试图对税收竞争和有害税收竞争 角度去认识它。 谈些个人的看法。 一 些经济文化和科学技术比较落 一 后的国家，出于振兴经济的需要，往往 在税收上制定特别的优惠措施，吸引国 竞争一般会促进可以利用资源的 外资金和先进技术拘输入；而发达国家 有效配置，而国家之间合理的税收竞争 由于国内经济的需要，如国内投资不足 是有效分配资源的可选择手段。一个国 国际税收竞争是自国际交往发展 或经济衰退，也制定出某些税收优惠政 家集团之间的任何“税收卡特尔”对国 以来就存在的一种现象。例如，在资本 策以吸引本国资本的回流和外国资本 际工商业、对想要在全球市场上以最低 主义垄断时期，一些国家出现了大量的 的流入。正因为资本稀缺性的突出，税 的价格获得最好产品和服务的消费者， 过剩资本，需要寻求巨大的投资场所， 收又被作为成本要素予以考虑，所以国 都将是有害的。在那些选择通过向其企 于是利用殖民地、半殖民地及其他落后 与国之间的税收竞争变得比过去更加 业和公民征收较少税收收入进行竞争 国家或地区作为其资本输出的追逐目 重要。 的国家里，经济增长就要快一些。在税 2001。4／上海财税 I7 收领域，各个成员国没有限度地征税， 吸引金融及其他易于在地区间流动的 总收益(企业收益加税收)并不大于资 比起各国之间的税收竞争，对经济和企 经营活动的税收制度可能造成国家之 本流动前创造的总收益。 业的发展更加有害。税收竞争的积极效 间的有害税收竞争，从而增加扭曲贸易 2．过度的税收竞争会侵蚀各国税 应体现在： 和投资的风险，并可能导致国家税基被