完善股权与不动产公益性捐赠税收优惠制度.pdfVIP

I关 注 完善股权与 不动产公益性捐赠税收优惠制度 朱大旗 我国股权及不动产公益性捐赠 境外机构 。 “税不起 ”是我 国 目前 额度 限制。按照现行税法及有关政 的有关税收问题 ，散见于为数众多 股权捐赠无法绕开的议题。 策规定 ，除了在特定情况下，如北 的税收法律 、法规 、规章 、规范性 京奥运会、上海世博会、汶川地震 文件 中，内容非常凌乱、复杂。按 (一)捐赠人享有的税收优 等特定事项的捐赠可 以享受税前全 照这些规定 ，单位和个人将不动产 惠政策 额扣除外 ，企业的公益性捐赠税前 无偿赠与其他单位和个人 ，主要涉 1．企业捐赠——企业所得税有 扣除会受到额度限制 。 企业所得 及的税费有企业所得税 、个人所得 关规定亟待改良 税法 第9条规定：企业发生的公益 税 、营业税 、城市维护建设税、教 (1) 企业股权 、不动 产捐赠 性捐赠支出，在年度利润总额12％ 育费附加 、土地增值税和印花税 ； 视 同股权转让及销售货物来确认收 以内的部分 ，准予在计算应纳税所 单位和个人捐赠股权主要涉及企业 入 。根据 ((企业所得税法实施条 得额时扣除。 企业所得税法实施 所得税 、个人所得税和印花税。股 例 第25条规定 ：企业发生非货币 条例》第53条也做了类似规定 。因 权及不动产的受赠人主要涉及的税 性资产交换 ，以及将货物、财产、 此 ，在企业捐赠股权及不动产增值 费是企业所得税 、个人所得税 、印 劳务用于捐赠 、偿债等用途的，应 额相 同的情况下 ，某一企业能不能 花税及契税。 当视 同销售货物、转让财产或者提 充分享受税前扣除 ，与其捐赠股权 供劳务 。国税 函 ((关 及不动产的金额和年度会计利润密 一 于企业处置资产所得税处理 问题的 切相关 。在股权和不动产增值额 、 “税不起”是 目前股权捐 赠无法绕开的议题 通知 第2条规定 ：企业将资产用于 高 ，捐赠总额 巨大而企业年度利润 对外捐赠等移送他人的情形 ，应按 较少时，企业不能充分享受对慈善 财政部关于加强企业对外捐 规定视 同销售确定收入 。因此，依 捐赠的税前扣除优惠政策。 赠财务管理 的通知》 (财企 [；20033 据上述规定，企业股权 、不动产捐 (3)公益性捐赠 受赠对 象的限 95号)规定 ，企业持有 的股权和债 赠视 同股权转让及销售货物以确定 定。 ((企业所得税法 第9条规定， 权不得用于对外捐赠 。而财政部 收入 ，并据以征收企业所得税。 企业发生的公益性捐赠支出，不超 ((关于企业公益性捐赠股权有关财 我 国现有股权捐赠案例 中， 过年度利润总额 l2％的部分 ，准予 务问题的通知 (财企 1捐赠人捐赠的股权多为原始股或者 扣除。但如果企业公益性捐赠没 号)则将允许捐赠 的范 围扩大到 在取得时价值较低 ，而在捐赠时股 有通过公益性社会团体或县级 以上 “股权 ”。财政部对股权捐赠新形 权的市值较高 ，远远大于其取得股 人 民政府及其部 门，用于规定的公 式的引进 ，对公益机构的发展具有 权时的价值。不动产捐赠也处于相 益事业 的捐赠 ，则捐赠额不得在税 划时代 的意义 。自此股权捐赠政策 同情况。因此 ，按照现行将企业股 前扣除。换言之 ，公益性捐赠必须 由禁止转为允许至今 ，国内股权捐 权、不动产捐赠视 同股权转让及销 通过特定主体且捐赠必须用于公益 赠 已有数例 ，向境外捐赠股权 (期 售货物的税收政策规定 ，由于捐赠 事业才能获得税收优惠进行税前扣 权)的实例也见诸报端 。然而，纵 股权和不动产的增值额较大 ，应税 除。 观现有案例 ，捐赠者或 已缴纳 巨额 所得多，故捐赠企业需要缴纳 巨额 前述特 定主体必须为具备 公 税金