对西方最优税收理论之实践价值的质疑.pdfVIP

《管理世界》(月刊) 2005年第8期 对西方最优税收理论 之实践价值的质疑冰 口杨 斌 摘要：我国学者在介绍和试图应用西方最优税收理论时存在误读、误解、误用现象。本文 尽可能根据原著对西方最优税收理论以及最新进展进行系统评论、分析。指出西方最优税收 理论的结论均存在严格假定条件，它们是在严格假定条件下的推论，离开了假定的条件，结论 就不成立，或者给予新的假定条件，将得出不同的结论。因此，这一理论的所有结论或定理均 是特殊的、个别的，而不是普遍的、一般的，不能直接作为一个国家进行具体税制改革实践的 指导思想。 关键词：税制改革 最优税收 最优商品税 最优所得税 一 、 对西方最优税收理论的误读、误解和误用 改革开放以后特别是近几年伴随西方经济学全面引进到我国，西方税收理论包括其中最 优税收理论在我国也得到系统的介绍，除了翻译出版的著作(如纽伯里和斯特恩编《发展中国 家的税收理论》、《新帕尔格雷夫经济学词典》、斯蒂格利茨《政府经济学》、阿特金森和斯蒂格 利茨《公共经济学》、迈尔斯《公共经济学》等)外，我国不少学者对最优税收理论作了介绍。有 的学者(郭庆旺，1995、1999；王雍君，1995；刘宇飞，2000)对西方最优税收理论基本内容作了 概述；邓力平(1997)结合米尔利斯获得诺贝尔奖，对这一理论的影响作了说明；一些学者(许 建国，1999；王鹏、吴慧，2001；邓力平，2003)阐述了这一理论与信息不对称理论的关系和研 究进展；平新乔(2000)主要讨论拉姆塞规则与该规则在2O世纪7O年代初的推广与引伸。一 些学者(刘建明、雷振，1999；陈松青，2003；吴俊培、张青，2003)试图将这一理论应用于指导 我国的税制改革；刘玉龙(2002，2003)则不仅较为系统翻译了西方最优税收理论的主要经典 著作，收集整理了这一领域的最新进展，对西方最优税收理论进行了较为系统的评论，指出其 缺陷所在，还通过比较研究，就建立以劳动价值学说为基础的最优税收理论作了尝试。 纵观文献，我国多数学者对西方最优税收理论的研究存在一些值得注意的现象。 第一，很少从原著把握这一理论的基本内容和精神实质，大多数学者根据词典、教科书进 行转述，不免在转述过程中使理论失真。 第二，仅从正面接受这一理论，未能了解并反映西方学者对这一理论的批评性论述，更不 能从理论的假定前提出发，弄清这一理论的特殊性、非普遍性，而是简单地将西方最优税收理 论的结论作为普遍原理加以接受，急于从中得出“启示”，应用于我国的税制设计，不免误导。 第三，不少文献将最优税收理论翻译成优化税收理论或优化税制理论，并且不顾其固有 的研究对象和严格的内容和体系，望文生义，人为地将其外延扩大，不仅将“Optimal”名下的 最优所得税和最优商品税作为最优税收理论，而且将有关效率和公平原则的权衡与协调、征 税成本的确定、关于防范和打击偷漏税和避税的研究成果作为所谓“现代优化税制理论”纳入 其中。实际上这是将对经典最优税收理论的批评性成果也纳入该理论本身。从后面的分析 中，我们将要看到不少西方学者正是从管理、税收成本、偷漏税、寻租、信息短缺等角度阐明 国家自然科学基金资助项目、教育部“十五”规划项目(01JB790040)。