集团企业关联交易内部转移定价存在的税收风险及应对策略.pdfVIP

髓蟹圜 ACCOUNTINGOBSERVATION 集团企业关联交易内部转移定价 存在的税收风险及应对策略 ■李 航 姚如秀 摘要 ：随着我国经济的快速发展，尤其是集团企业的不断增加，关联交易内部转移定价已经凸显为一个高度敏感的税收问 题。关联交易内部转移定价的运用是一把双刃剑。本文对集团企业关联交易内部转移定价的方法、动机及存在的税收风险动因 进行研究，对涉税风险的应对策略提出自己的见解。 关键词：集团企业 关联交易 内部转移定价 税收风险 策略 一 型等工业产权的所有权转让和使用权的提 的竞争力。 、 关联方关系与关联方交易 的类型 供业务。第三类：融通资金，包含各类长 (三)协商定价法 (一)关联方关系 短期资金拆借、担保、备类计息预付款和 优点：自主性较强，价格弹性较大 对于关联方关系的规定， 《企业会 延期付款等业务。第四类：提供劳务 包 能兼顾双方的利益。缺点：协商过程可能 计准则——第36号关联方披露》、 《中华 含市场调查、管理、技术服务、咨询、代 会消耗大量额外的人力、物力、时间与资 人民共和国企业所得税法》及实施条例、 理等服务的提供。 源，如果集团高层过度参与协商还可能会 《中华人民共和国税收征收管理法》均进 损害分权机制。 行了详细的描述．即直接或间接地控制其 二、关联交易内部转移定价方法 (四)成本导向转移定价法 他企业或受其他企业控制 以及同受某～ 从理论上来讲，内部转移定价依据其 优点：能获得相对稳定的成本数据， 企业控制的两个或多个企业、合营企业、 定价的基础不同．主要分为以市场为基础 具有一定的客观性 在实践中简便易行。 联营企业、主要投资者个人、关键管理人 的定价方法和以成本为基础的定价方法两 缺点：不能激发各事业部的积极性 可能 员或与其关系密切的家庭成员或受主要投 种。目前在实践中又可以细分为市场定价 降低整个集团的竞争能力。 资者、关键管理人员或与其关系密切的家 法 双重转移定价法 协商定价法、成本 综上 集团企业应根据其所处的宏 庭成员直接控制的其他企业。对于集团企 导向转移定价法四种方法，其主要优缺点 观环境、行业特点以及企业自身的特点和 业而言 ，集团母公司与子公司、各个子公 如下。 战略管理 目标选择合适的内部转移定价方 司之间都构成了关联方。 (一)市场定价法 法。对于集团企业来讲，转移定价的制定 (二)关联方交易的类型 优点：集团企业 内部引入市场机制， 是～个战略过程，一般不会受市场供求规 根据 企《业会计准则——第36号关联 以市场价格为基础，公平交易，有利于集 律的影响 主要服从公司战略发展 目标的 方披露》，关联方交易是指在关联方之问 团对各事业部的业绩考核和激励，调动各 需要。因此，企业在进行关联交易时 往 发生的转移资源或业务的事项，而不论其 方积极性．增强市场竞争力。缺点：实际 往根据其战略需要而进行调整。 是否收取价款。依据关联方之间经常发生 交易中完全的竞争市场是不存在的，市场 的交易特征 可分为四个类型。第一类： 价格的获取通常会受客观条件的限制 获 三，集团企业关联交易内部转 有形资产的购销、转让和使用 主要包括 取的市场价格很可能不有代表性，从而影 移定价的动机 房屋建筑物 、交通工具、机器设备、工 响业绩评价的公允性。 集团企业关联交易内部转移定价的确 具 商品．产品等有形资产的购销、转让 (二)双重转移定价 定，在实际工作中受多种因素制约，其关 和租赁业务。第二类：无形资产的转让 优点：能灵活控