技术创新的税收激励原理及我国的应用完善.pdfVIP

技术创新的税收激励原理及我国的应用完善 周娟美 (中北大学经济与管理学院，山西太原030051) f摘 要】 技术创新的市场失灵是税收激励的理论基础，文章在梳理技术创新与税收的相关性基础上，重点透视了 我国激励 自主创新的税收政策的执行态势，从激励 目标、激励对象、激励手段等三大层面解析如何继续完善技术创新的税 收激励政策。 【关键 词】 技术创新；外溢性；相关性；税收政策；激励对象 【中图分类号】F810．422 【文献标识码】A 【文章编号】1004—2768(2008)24--0047—02 一 、 技术创新的市场失灵 能不能收回，都是无法预知和准确把握的，由此潜藏的巨大风 尽管市场机制能够发挥极为重要的和基础性的资源配置 险对创新企业形成阻碍。泰奇(1997)认为不确定性的根源来自 作用，但是却不等于在任何场合、任何领域都能有效发挥，即使 三个方面：一是缺乏对未知技术和市场的足够信息；二是技术 市场机制能够充分发挥．整个社会也无法达到最优的资源配置 创新的复杂性和资本密集性 ；三是时阅因素。 状态。这便是市场经济 自身所无法克服的固有的缺陷—— “市 技术创新活动存在市场失灵，就必须寻求非市场的解决办 场失灵”。技术创新的 “市场失灵”是由其本身的特性决定的。 法，这就为政府干预和财政税收的介入提供了理论依据。同时。 (一)技术创新产品具有公共性 不同情况的技术创新的市场失灵又决定了政府干预的对象、范 技术创新活动，特别是其中的RD活动所提供的产品主 围、方式，这成为税收激励政策制定的重要依据。 要是以论文、专著、专利、工艺、程序 、配方、试产品、概念模型等 二、税收与技术创新的相关性分析 知识形式为表现形式，而不是以物质产品形式表现出来，即技 税收对技术创新的影响，国内外大量学者都进行过实证研 术创新所提供的是科学技术知识产品(ideaso咽 为知识产品 究。美国经济学家曼斯菲尔德在20世纪80年代中期对美国和 是可以无限重复使用的，消费边际成本为零，而且对知识产品 瑞典所实施的研发税收抵免效果的实证分析表明，税收刺激使 的消费不仅不会引起知识的损耗却很有可能会增加知识产 R＆D支 出增加近 2％；Dagenais、Mohnen和 Therrien(1997)以 出，这就是知识产品的非竞争性。按照美国经济学家萨缪尔森 434家加拿大企业为样本对加拿大RD税收优惠体系进行了 的公共产品理论 ，具备了非竞争性 (non—rivalness)和非排他性 研究，发现政府每放弃 1加元的税收收入，私人RD将增加到 (non—excludability)特征的产品，就是公共产品，由此可见，科学 0．98元；Guellce,VanPottelsberghe(2000)对 l7个OECD国家的 技术知识产品的公共性是显而易见的。 数据分析结果表明，税收激励 RD支出有一个负的价格弹性 ， (二)技术创新收益具有外溢性② RD税收激励促进了社会RD活动。我国学者主要从两方面 由于知识产品公共性的存在，一个企业可以在没有市场交 研究税收对技术创新的激励效应 ：一是主要通过国际比较，从 易的条件下无偿获得其他企业的技术创新成果，谋取利润。 国内外会计处理的差异分析我国税收优惠对 RD支出刺激原 Grossman和Helpman(1991)的模型证实，由于研发部门具有外 理，显示激励作用；二是有学者利用创新的生产函数对我国近 溢性 (spillovereffect)，竞争性均衡增长率低于社会最适增长率， 年企业RD投人增长率和企业所得税增长之间的关系进行了 二者之间存在较大的外溢差距 (spiUovergap)。因为投资者不能 研究 ，并得出了我国现行企业所得税优惠对促进企业RD支 通过市场得到研发活动的全部利益，创新积极性就会在一定程 出作用的激励强度有限，激励效果不明显的结论。 度上被削弱 ，为了鼓励进行技术创新的投资活动 ，政府需要利 笔者认为，税收与技术创新的