重视智力资本审计+拓展审计理论与实践.pdfVIP

第七月l全翻元鼐缵产摹【论向r曩}为-葺种妒—分慑比≮秦 重视智力资本审计拓展审计理论与实践 山东交通学院 甘永生 【摘要】知识经济时代的无形资产表现为智力资本，智力资本是最重要的生产要素，决定着企业 的竞争力，是企业竞争优势的源泉．因此，现代企业要高度重视智力资本管理．智力资本审计则是 智力资本管理的基础和重要组成部分．本文简要介绍了智力资本的含义和基本内容、智力资本审计 的意义，并建议我国审计理论界和实务界重视智力资本审计研究和实践，以拓展我圉的审计理论和 审计实践． I关键胡l无形资产 智力资本 智力资本管理 智力资本审计 从对生产力起决定作用的要素演交观察，人类社会已经历了农业经济、工业经济阶段，并于20 世纪90年代开始，西方一些发达国家率先跨入了知识经济时代。与农业经济以土地和劳力作为最重 要的生产要素、工业经济以物质资本作为最重要的生产要素不同，知识经济则以智力资本作为最重 要的生产要素。智力资本可以说是知识经济时代的无形资产，是企业竞争优势的源泉。因此，现代 企业必须高度重视智力资本管理。智力资本审计则是智力资本管理的基础和重要组成部分。本文拟 就智力资本及其基本内容、智力资本审计的意义进行初步探讨，建议我国审计理论界和实务界重视 智力资本审计研究和实践，以拓展我国的审计理论和审计实践。 一、知识经济时代的无形资产——智力资本 (一)智力资本的含义 智力资本(intellectual capital)，又称智力资产或智慧资产(intellectual assets)，这个术 语最早出现于1958年，当时，两位财务分析师在对股票市场中的几家以科技为基础的小型公司(其中 之一是HP公司，当时的年销售额为2800万美元)进行评估，他们得出结论：“这些公司的智力资本可 能是其唯一最重要的因素。”他们还指出，这些公司能够获得较高的市场估价，可以用“智力升水来 解释。但是，遗憾的是，在此后1／4个世纪里几乎没有人注意到这个思想。1进入20世纪80—90年代， 由于知识经济的兴起，智力资本概念受到高度重视，并成为世界上最流行的名词之一。但是，在学术 界对智力资本还没有一个公认的定义。有的将其表述为“公司得以运行的无形资产的总和”2；有的表 述为“尚未正式为会计制度承认，但已具有市场价值，具有高知识含量工作经验的人、环境、制度、 技术和知识”3；有的表述为“可以用来创造财富的才智、技能、实际知识、理论知识和人际关系，以 及可以体现它们的机器和网络”4；还有的表述为“智力资本是一个新名词．它强调一个组织的脑力资 产，认为这种资产的重要性可以与传统意义的土地、劳动力和无形资产相提并论’’5；等等。虽然学者 们对智力资本的具体表述不同，但对其本质内涵的理解却是基本一致的，即智力资本是由人的智力所 形成的能够带来竞争优势、具有市场价值的无形资产之和。其基本特征一是智力性，是人的高智能的 产物；二是非物质性，不具有实体；三是市场性，能带来市场价值。 (--)智力资本的基本内容 由于人们对智力资本概念未有完全统一的认识，自然对智力资本内容的看法也不尽相同。美国 智力资本研究领域的先驱托马斯·A·斯图尔特(Thomas A．Stewart)将智力资本划分为人力资本、结 构资本和客户资本三类，目前已获得较广泛的认同。 1、人力资本(human capital)。指以人为载体而存在的资本形式，也就是指员工的知识水平、 经验以及为客户解决问题的业务能力，员工知识更新、共享公司的知识和经验的能力，以及创薪能 力等。人力资本的重要作用不仅在于它是企业知识的存在形式，更主要的是，它是创造新知识的源 泉。因此，对人力资本管理是智力资本管理的核心。 2、结构资本(infrastructure capital)。指组织所拥有的起基础作用的各种无形资产。与人力 第39页 第七．■全豳无彤资产j薯荫¨可曩；务研讨会荫叼赶秦 资本不同，人力资本是个人可以带走的资产，企业只能租用，而结构资本是与组织共存的资产，是 人力资本外化形成的组织所拥有的一类起基础作用的无形资产形式，是支撑人力资本创造财富的“基 础设旆”，或者说“知识平台’’。结构资本包括管理哲学、企业文化、企业形象、企业战略、组织结 构、管理过程、信息技术系统、网络关系、金融关系、知识产权、享有的政府优惠政策等。 3、客户资本(customer capital)。指企业所拥有的、与市场相关的无形资产，故又称市场资产 (market assets)。包括品牌、客户和客户的信赖、长期客户、销售渠道、特许经营权或合作联盟关 系、长期销售合约等。 (三)智力资本是知识经济时代的无形资产 老子《道德经》中说：“无，名天地之始：有，名万物之母”；“万物生于有，有生于无”；“有之 以为利，无之以为用”6。这些话的基本含义