从税收法定到税收公平税法原则的演变.pdfVIP

侯作能z 从税收法定jlj税收公平:税法原则的演变 社会科学 2鹏年第雪崩 从税收法定到税收公平:税法原则的演变关 侯作前 擂 要:税收法定与税状公乎都是税法建构的基本原则。从历史和现实的具体语境 看，当今世界在税法原则建构上正发生着从税收法定到税收公乎的演变，体现了从形式 正义到实质正义、从依法征税到以宪制税，以及从人民主权到人权的法哲学变迁。我离正 处于转型时期，面1洛着同时构建税收法定和税收公平的双重压力，对税收法定与税收公 乎都不能偏庭，必须通过修改宪法第 56 条、完善税收立法、建立追究审查制度等措施， 同时实现税放法定和税状公平的构建任务。 关键谣:税收法定:税收公平:实璜正义 中国分类号:DF432 文献棕iR码:A 文章编号:0257-5833 (2∞的09-0112-06 作者简介:侯作前，上海财经大学法学院博士后研究人员、浙江大学城市学院教授 {上海 2∞433) 税收法定和税收公乎是支配挠法体系的两个基本原题，但二者际关系究竟如何，则是一个充 满争议的问题。有学者认为税收法定原则是载法建构的第一累则，自觉或者不自觉地认为税收公 平原则在服从于税技法定原则①。百有的学者将笔墨更多地理于程收公平原周，认为现段实员公 于是对税收法定主义的解放②。本文认为对税法基本原则间的关系这一重要部题，不能采瑕抽象 的思辨，做出绝对的结诠，丽必须从历史和现实的具体语境出发，动态遥考察税拉法定和税校公 平原则闰的关系，合理界定其在法地位。如果坚持此种提角分析国题，我们就不难发现在法基本 原属正销然发生着从税技法定到程技公平的转变，其表现、摄据与启示均值得深思。 一、税收法定主义优先说及其对税软公平原则的质疑 在魏收法定原周与稳收公平原爵的关系上，不少学者持税收法定主义优先说。与此问题梧关 剖一个闰题是在收法定主义与实质课税军则的关系。刘鱼j 文教授认为税收法定主义与实匮课程原 则是对立统一韵，二者在深层次是一致的，实质课程原黯是为程技法定主义街统率的税法的具体 原黯。程是，在税收法定主义与实质课程原则的矛盾中，税i在法定主义是矛盾关系中起主导作用 的一方，处于基础性地位③。换句话说，实震课程原到应当藏从现收法定主义。我国台湾地区学 者林进富敦攫认为，税收法定主义是税法解释所奉行的第一原赂，不容轻易遥以在收公平原副或 被穗a lUl:友晦-06-15 , 本文是浙江省社科规tJJ 重点项目纳税主体研究 (项吕编号: 07CGFXOOIZG) 的阶段性成果。 ① 北野弘久: (税法学原论)，陈刷、杨建广等译，中国检察t总额社筑附1 年版z 刘魏文: (税法学)，人民出版社2(回年 版，第 120、 128 页。 ② 葛克吕: (所得税与宪法)，北京大学出版社筑lOS 年版，第 18-19 页。 ③ 刻剑文主编: (税法学)，人民出版社2()()3 年版，第 120、 128 页。 112 社会科学 2∞垂年第争期 候作前z 从税收法定到税收公平:税法原则的演变 者实贡课挠原则为由来加以动摇③。自本学者北野弘久教授认为，作为贯穿解释和适用税法的基 本原理只能是租税法律主义。在既定税法秩穿下，作为解释和适用税法的捂导性原期只有一条， 这就是程税法律主义。应能负担京剧或者公平在负原则都不是解释和适用税洼的指导性原则气 学者们之所以坚持展收法定主义的位先佳，其理由是: (1)从发生学的角度看，税收法定原则先于税放公平原则而产生。税技法定主义起握于英 窜，经过 1215 年的《大宪章》、 1629 年的《权和H青愿书》和 1689 年的《权和i 法案上逐步确确了 雷王不经议会同意市任意征程是非法，只有国会通过法律才能向人民征税的规定，由此确立了具 有近代意义的程技法定原则。丽税收公平原割的产生则要晚一些。 (2) 税收法定主义原则蕴含着重要的机能。第一，税收法定主义涵摄了法洁国家的要义，有 利于遏髓政窍权力对公民财产权的侵害。从挠收法定主义的起摞看，税i拉法定主义的实贡就是对 政府权力特到是课税权、征税权的错约。第二