反洗钱会计师应尽义务、法律责任与行业规则制定——兼与中注协关于职业豁免权的商榷(1).pdfVIP

反洗钱：会计师应尽义务、法律责任与行业规则制定 1——兼与中注协关于职业豁免权的商榷 郭强华 （宁波大学 315211） 【摘要】目前，《反洗钱法》起草领导小组正在对立法所涉及的重大问题进行研究论证，在 央行洗钱局与中注协激烈论辩中，本文对中注协的“应对注册会计师报告客户洗钱嫌疑的义 务作出豁免”的观点提出了质疑。文章查阅了联合国、有关国际组织和主要国家反洗钱法律 法规43份文件，通过数据统计表明，国际社会和多数国家法律规定注册会计师需要承担反 洗钱义务，认为会计师职业豁免不是国际法律界主流观点，阐述了国际社会关于注册会计师 在反洗钱中承担义务和法律责任的具体规定，并认为在我国已经签署《联合国反腐败公约》 （2003 年10 月），2004 年又成为金融行动特别工作组的观察员情况下，中注协建立注册 会计师反洗钱指导准则乃是大势所趋。 【关键词】职业豁免；反洗钱义务；法律责任；行业规则 《新京报》称：《反洗钱法》（草案）将于2005年正式提交全国人大常委会审议，目前 2 《反洗钱法》起草领导小组正在对立法所涉及的重大问题进行研究论证。其实在此之前， 中国注册会计师协会已经与起草领导小组进行过磋商。2005年4月5日中国注册会计师协 会发布了一份名为《反冼钱———注册会计师如何应对》的报告，一方面用于引导会计师事 务所积极关注反洗钱，发挥应有的作用；另一方面也表达了中注协态度，即建议免除注册会 计师报告客户洗钱嫌疑的义务。2005年4月19日，中注协在北京召开了中国注册会计师协 会反洗钱立法研究工作小组第一次会议，据报道，会议就反洗钱立法中注册会计师的权利和 义务设定问题，与中国人民银行反洗钱局的同志进行了热烈讨论。 怎样“热烈”，我们不得而知，但可以肯定的是双方意见相佐。中注协在“报告”中态 度明确：在反洗钱立法中，应借鉴国际经验，对注册会计师报告客户洗钱嫌疑的义务作出豁 免。中注协法律部主任白晓红解释道：“尽管注会行业要求注册会计师关注可能存在的洗钱 行为，但目前还没有法律要求注册会计师履行相关的义务。”甚至认为国际上出现了豁免律 师和注册会计师报告客户洗钱嫌疑义务的趋势。而来自实务界的代表更是不想揽“包袱”， 把注册会计师在反洗钱中的义务推个一干二净。中瑞华恒信会计师事务所副总经理张连起认 为，反洗钱工作，涉及到大量的内幕信息，牵涉面大，就会计师事务所掌握的情况，可能很 难对反洗钱作出实质性贡献。3 然而不久，我们却听到来自央行洗钱局高层的不同声音，中国人民银行反洗钱局局长凌 涛不容质疑说：会计师有义务报告可疑交易！并表示，今后的《反洗钱法》将很可能对其作 法律上的要求。4 1 这里“会计师”我们引用加拿大《犯罪收益(洗钱)可疑交易报告规则》(2001)中的概念，即“会计师” 是指注册会计师、注册普通会计师或注册管理会计师。 2 参看《央行首发〈反洗钱报告〉》，《新京报》，2005年7月13日。《反洗钱法》原定6月出台，现因故推 迟但仍有可能今年颁布。 3 参看《中国注册会计师协会出台报告应对反洗钱》，第一财经日报，2005­04­08。 4 参看《反洗钱局局长凌涛：会计师有义务报告可疑交易》，第一财经日报，2005­07­14。中国人民银行新 成立反洗钱局后，反洗钱职能已经从公安部转由中国人民银行承担，这种机构设置方法也是与国际接轨。 双方争论焦点似乎是在应该不应该，需不需要注册会计师承担反洗钱报告义务上，但问 题的根本症结在于如果注册会计师承担义务，则对注册会计师行业的负面影响太大：第一， 适应反洗钱法的相关要求，可能会增大事务所的运营成本；第二，注册会计师向有关部门报 告客户隐私，有可能加大执业风险，带来法律诉讼问题；第三，客户对注册会计师的选择有 可能会因为考虑到注册会计师在反洗钱法下的义务，而另行它法，由此而减少客户。 因为“成本之虑”、“风险之忧”和“客户之患”才有中注协的“义务之辩”。中注协的 “义务之辩”是否辩之有据，还是要从相关国际法中寻找答案。 一、注册会计师职业豁免权与国际通行做法 2003年司法部“反洗钱犯罪问题”研究课题组邀请和组织了中国政法大学、中共中央 党校、中盛(涉外)律师事务所等多家单位的专家学者翻译了大量外文资料，出版了《国外反 洗钱法律法规汇编》。其中汇集了当今世界国