个人独资企业财产出租、转让的纳税筹划.pdfVIP

露 谚 鸯 ．n纳ance税~,A筹ccou划nting 魏俊刚 根据财政部、国家税务总局《关于个人独资企业和合 收入，是将租赁性收入并入生产经营收入统一缴纳所得 伙企业投资者征收个人所得税的规定》(财税字[2000]9l 税，还是分别计算缴纳所得税，需对这两种情况下的应纳 号)，从2000年1月1日超，对个人独资企业按“生产、经 税额进行计算比较，方能得出最经济的纳税方案。 营”所得征收个人所得税，不再征收企业所得税。其中第 例l：某个人独资企业2006年度实现内部生产经营所 四条规定：“个人独资企业以每一纳税年度的收入总额减 得40 000元，另外，固定资产出租取得收益19 000元(年 除成本、费用以及损失后的余额为生产经营所得。其中， 租赁收入20 0O0元，与之相关的税费l O00元)。 纳税人的收入总额，是指企业从事生产经营以及与生产经 方案一：将租赁财产作为企业财产，租赁收益并入 营有关的活动所取得的各项收入，包括商品(产品)销售 生产经营所得统一纳税。则应纳税所得额总计为59 000 收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出 元。按照《个人所得税法》规定，收入在50 000元以上的， 租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。” 适用35％的税率，速算扣除数为6 750元，则应纳税额 根据此项规定，如果个人独资企业将账面的固定资产对外 = (40 000十i9 000)×35％一6 750=l3 900(元)。 出租或转让，其取得的收益不再按“财产租赁所得”或“财 方案二：将租赁财产作为投资者个人的其他财 产转让所得”项目征税，而是并入企业的应纳税所得额按 产，租赁收益按“财产租赁所得”单独纳税。生产经营 “生产经营所得”项目征税。但如果投资者将个人拥有的 所 得 为40 0O0元，在35 0O0～50 0O0之 间，适 用 与企业生产经营无关的固定资产对外出租或转让，则对其 30％的税率。则“财产租赁所得”应纳税额=[20 0O0× 取得的收益，应按“财产租赁所得”或“财产转让所得”项 (卜20％)一l O00]×20％=3 000(元)；“生产经营所得”应 目单独征收个人所得税。因此，如果投资者将可用于经营 纳税额=40 000~30％一4 250=7 750(元)。投资者合计应纳 的财产投入企业(增资)，或将其财产从企业账面中抽出 税额=7 750+3 000=10 750(元)。 (减资)，就可以改变其财产出租、转让收益的应税项目和 从计算结果可以看出，方案二比方案一少缴纳税额 适用税率，从而达到减轻税负的目的。 l3 9