国内外关联方交易处理规则对比分析.pdfVIP

L∞wANG 墅HUAN 2《y麓节 国内外关联方交易处理规则 口巴海容 对比分析 (中土畜雪莲股份有限公司北京100076) 一、引言 摘要：相比于西方发达国家，我国的证券市场起步较晚，市场机制尚待 随着世界经济的全球化，我国市 完善，在国有企业改革、改制的背景下形成的上市公司与其控股母公司 场经济在改革浪潮中不断发展和完 都存在着“天然”的联系，其发生的关联方交易大都具有非公允的特点。 善，企业之间的关系日益复杂，关联方 本文通过国内外对关联方交易确认规则和计量规则的比较，结合我国 交易这一正常的经济活动，已经成为 关联方交易存在的问题，对完善非公允关联方交易规范提出建议。 企业日常经济活动中的一部分。由于 我国证券市场本身存I在诸多问题，关 关键阔：关联方交易处理规则比较 滋潍瓣瓣滋瀵爨嚣鬟鬟薹 联方交易被部分上市公司加以利用， 成为调节利润、逃避税收的手段，造成 规定债务重组利润计入当期损益，但 认为是非公允的关联方交易，对显失 会计信息失真。因此对上市公司关联 这可能又给利润操纵者提供了新的操 公允的部分所带来的损益，不能计入 交易的监管也就成为我国证券市场的 作方法。 当期利润，而应作为资产捐赠，计入资 重点和难点，规范上市公司的关联交 二、国内外在关联方交易处理规 本公积且该部分资本公积不得转增资 易具有十分重要的意义。 则上的差异 本，不能用来弥补亏损。 对关联方交易的研究，西方发达 通俗地讲，关联方交易就是在关 2．在正常确认法方面。世界上多 国家起步较早，主要从公司法规制、证 联方之间进行的交易，因此，首先要对 数国家的会计准则采用正常确认的方 券法规制、会计法规以及税法规制等 关联方进行界定，才能判断是否属于关 法，国际会计准则和美国会计准则也 方面对关联方进行规范。相对于国外 联方交易。尽管各国对关联方都进行了 采用此种方法。这种方法规定会计确 而言，我国对关联方交易的研究比较 界定，但是由于不同国家在对关联方的 认计量时不考虑其是否公允，而是按 晚。1996年报道的利用关联交易虚构理解和认识上存在不同，以及对关联方 照正常的交易方法处理，但要披露相 利润的“琼民源”事件引起了强烈的反 交易监管的严格程度和各国的市场化 关的会计信息，以便于会计信息使用 响，财政部随之出台《企业会计准 程度存在差异，在关联方的具体内容和 者根据披露的信息做出正确的判断。 则——关联方关系及其交易的披露》， 判断依据上还存在一定的差别。 (二)关联方交易计量规则的差异 用以规范关联方交易及其披露。为了 (一)关联方交易确认规则的差异 所谓关联方交易的计量就是指关 防止上市公司利用资产置换和股权转 非公允的关联方交易一般都是利 联方交易按照什么标准确认、记录和 让操纵利润，1999年财政部明确规定用公允的关联方交易的价格来操纵利 报告。对于关联方交易是采取统一的 非货币性资产交换和债务重组这两类 润，所以在确认关联方交易时，一方面， 规则计量，还是特殊的关联方交易采 交易采用公允价值计量。但是，新的问 应先判断其是否公允