新形势下舞弊导向审计模式研究.pdfVIP

中国国情国力｜ZGGQGL 新形势下舞弊导向审计模式研究 ◎柏桦 摘要：在当前社会经济变革的大背景下，面对反腐需求和舞弊现状，国家审计应积极创新发展具有 中国特色的审计理论，敏锐地认识现有审计模式的不足，积极引入“舞弊导向”审计方法，构建新型中 国特色国家审计实践模式，基于国家审计流程，从审计计划、审计执行和审计报告三个阶段具体创新实 施，以此更好地履行国家审计职能，契合反腐大局。 关键词：国家审计；舞弊导向审计；反腐败 中图分类号：F239 文献标识码：A 审计模式又称审计取证模式、审计方式模式， 虚抬采购价格赚取好处、恶意操纵财务报表侵占国 是指依据不同审计对象特点、为高效达成审计目标 有资产等。此类舞弊行为随着社会经济发展的持续 而实施的各种方式、方法和策略的总称。我国审计 变革而呈现出新的特征，表现为隐蔽性更强、手段 模式是随着审计理论和实践的发展而不断发展起来 更加多样、牵涉面更广及频率更高，给国家审计工 的，经历了由账目基础审计、制度基础审计和风 作带来极大困扰。目前，我国国家审计对象实施舞 险基础审计等不同模式的变革历程。为充分发挥国 弊行为主要源于以下三个因素： 家审计职能，有效揭露和打击腐败问题，国家审计 1.管理体制不健全，存在漏洞 应积极创新发展具有中国特色的审计理论，敏锐地 从现代企业管理制度要求来讲，任何一种舞弊 认识“风险导向”审计模式的不足，积极引入“舞 或者错误都应得到预防和及时纠正，然而目前发生 弊导向”审计方法，构建新型中国特色国家审计模 舞弊行为的被审计对象中，大部分存在管理机制不 式，这也成为当前国家审计理论研究和实践创新的 健全、管理体系有漏洞的情况。具体表现为权力过 重要目标和路径。舞弊导向的国家审计模式可以有 于集中，通常由少数人掌握组织重大事项的控制权 效应对复杂的审计环境、控制审计风险以及契合国 和决定权，使得掌权人员可以自行牟利，或者通过 家反腐进程，充分高效地发挥国家审计的“免疫功 里应外合进行不当得利，由此滋生腐败，损害国家 能”，为反腐倡廉工作提供必要支持，为我国社会 和集体利益。 主义经济和社会发展提供必要保障。 2.政府管理职能缺失，监管不力 现行政府法规和行业规定对舞弊行为监管不 舞弊行为现状及影响因素分析 力。以国家审计为例，相对于庞大的各级政府机 我国现行社会经济环境之下，大多数政府机 关、国有企业等主体，我国国家审计需求极大，而 关、市场经济主体以及个人都能够在制度约定的框 国家审计资源十分有限，技术水平相对落后，使得 架内合规履职、守法经营。但个别组织或个人为满 国家审计的监管职能严重缺失，其后果就是违法不 足自身需求，往往会采取舞弊手段损害法律权威和 究，法律威慑力不足，违规成本远远小于获利成 社会公平，谋求一己私利，由此滋生社会腐败，如 本。同时，对于组织集体舞弊行为，现有法律制度 2017/03 68 Ⅰ GUOSHILUNCONG ｜ 国是论