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审计实践是推动审计技术创新的原动力——基于上市公司审计案例的分析
综合 ·大信财会审计专栏
审计实践是推动审计技术创新的
原动力
——基于上市公司审计案例的分析
王微伟
(大信会计师事务所)
【摘要】2016年1月1日~4月30日有6家上市公司被出 从一个具体案例展开,分析审计实践给注册会计师
具了无法表示意见的审计报告,只有1家主业属于典型的传 行业带来哪些新的启示。
统制造行业,其余5家均不同程度的涉及新兴产业。本文从
一个具体案例展开,分析无法表示意见给市场带来的一系列
连锁反应、审计对象与注册会计师产生重大分歧的原因以及 二、发表无法表示审计意见的条件
引发的一些新思考:传统审计技术已经远远跟不上企业创新 根据《中国注册会计师审计准则第1501 号
的脚步,解决不了企业创新带来的一系列困惑,审计实践是 ——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》
推动审计技术创新的原动力。
(以下简称“1501 号审计准则”)的要求,如果审计
【关键词】无法表示意见 案例分析 审计技术 创新
【中图分类号】F239 范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不
能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务
一、引言 报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示
根据中注协的统计数据,2016年1月1日~4月 意见的审计报告。在极其特殊的情况下,可能存在
30日,40家证券资格会计师事务所(以下简称事务 多个不确定事项,尽管注册会计师对每个单独的不
所)共为2 842家上市公司出具了财务报表审计报 确定事项获取了充分、适当的审计证据,但由于不
告,其中标准审计报告2 738份,带强调事项段的无 确定事项之间可能存在相互影响,以及可能对财务
保留意见审计报告82份,保留意见审计报告16份, 报表产生累积影响,注册会计师不可能对财务报表
无法表示意见的审计报告6份。笔者通过分析无法 形成审计意见。在这种情况下,注册会计师也应当
表示意见审计报告的有关事项,发现对持续经营能 发表无法表示意见。“1501 号审计准则”指南明确
力的重大不确定性无法获取审计证据的1份,明确 区分了无法表示意见与否定意见的差异:前者通常
表明审计证据之间存在相互矛盾以及不确定性而 仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计
无法实施进一步审计程序的1份,对重大异常事项 证据;而注册会计师发表否定意见必须获得充分、
无法获取审计证据的4份。6家被审计单位,只有1 适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定
家主业属于典型的传统制造行业,其余5家均不同 意见都只有在非常严重的情形下采用。
程度的涉及新兴产业,如电子信息、新材料等。目 对于审计范围受到限制的情形,准则指南列举
前国内学者多从上市公司盈余管理、注册会计师执 了两种情况:一是客观环境造成的限制,例如由于
业质量以及对相关利益者的影响方面进行分析,少 被审计单位存货的性质或位置特殊等原因导致注
有从技术层面论述与非标审计意见的关系。本文 册会计师无法实施存货监盘;二是管理层造成的限
72 2016年第9期
大信财会审计专栏 ·综合
制,例如管理层不允许注册会计师观察存货盘点或 见,年报公告后股票发生了异常波动,交易所要求
者不允许对特定账户余额实施函证。第一种限制 股票自5月1日开始停牌1个月。投资者损失惨
实际上是审计技术的限制或者说是专业胜任能力 重:年报公告后股价大幅下滑,两个月后的股价与
的限制,第二种限制主要责任在于管理层。除了客 业绩快报公告时相比几乎腰斩,大量资金出逃。
观环境以外,管理层的“不
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