风险导向审计在财务决算审计领域的应用.docVIP

风险导向审计在财务决算审计领域的应用 贾梦楚 青海民族大学 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 狭义上分析, “风险导向审计”可视为企业组织内部审计人员在审计过程中结合企业风险分析评估, 依据量化属性的分析结论、评定审计项目的优先秩序、确定审计内容的重点领域, 并进一步实施专业的审计程序后对企业内部控制、风险管理、改良机制等进行评价, 给出合理的意见和科学性建议, 提升企业优化风险管理能力。笔者结合对风险导向审计概念的阐述, 分析其在当今我国企业组织财务决算审计领域的价值, 并进一步提出科学的应用策略。 关键词： 风险导向审计; 财务决算审计; 应用; 策略; 风险导向审计是指通过审计风险模型展开的审计工作, 其主要目的是从财务管理战略层面来规避重大风险, 适用于财务审计的整个流程, 同时, “传统风险导向审计”的实践机制本身就是源于企业组织财务报告存在的重大风险缺陷, 这意味着这一工作的理论是建立在内部控制基础上的, 即“审计风险”不可忽视企业组织内部的风险因素, 包括企业经营范围、工作人员品质、主要业务性质等, 但却忽视了外部环境;随着我国市场经济体制的不断完善, 风险导向审计不能仅局限于理论研究, 更应该落实到具体审计对象、过程中去, 从而提升财务决算审计的质量。 一、风险导向审计概述 “风险导向审计”模式的出现与现代社会审计环境剧变存在密切关系, 全球经济一体化、互联网经济崛起、信息技术等对传统企业经营产生了颠覆性影响, 也不断地导致企业组织形式、经营模式、会计准则等发生嬗变, 企业之间的单一联系, 逐渐被市场主体多元化打破, 由此产生的业务和财务合作变得更加复杂, 客观上, 可能产生的财务风险机率增加, 如财务报告舞弊现象。 同时, “风险导向审计”在广义上包括“传统”和“现代”两个定义范畴, 其特征区别在于: (1) 前者注重审计测试, 而后者注重风险评估; (2) 风险评估从直接类型转变为间接类型; (3) 后者更加重视对信息的加工处理, 实现以分析性复核为中心的态势; (4) 风险评估模式逐渐由零散走向结构化, 从统一标准化买入个性针对化。 结合一般企业组织的特点, 在进行财务决算的过程中, 通常会把范围限定为基础建设业务、货币资金业务、收入核算业务、项目研发业务、物资采购与支付业务、物流与仓储业务、其他投资业务等七个方面。相应的, 确定风险的层级主要有三类, 分别包括错报风险、特殊风险和过程风险, 每一种风险对应的风险要素不同, 因此风险导向审计本身就是一个针对性概念, 事先必须了解不同风险类型的容纳体系, 以及不同风险因素的权重大小。 二、风险导向审计在财务决算审计领域的价值 改革开放至今我国经济建设取得了巨大的成就, 而市场经济体制的改革和完善过程中, 也出现了大量的经济问题。尤其近年来, 国内外不断出现审计失败事件, 对国民经济的健康发展产生大量不良影响, 也导致传统风险导向审计缺陷显露出来。一方面, 我国企业组织中传统风险导向审计的模型设计存在缺陷, 而依据审计模型展开的审计工作, 包括控制风险、固有风险、审计风险等在内, 往往表现出较强的“主观性”, 审计结论也停留在“基本可信”的程度。另一方面, 传统风险导向审计往往采用“实用主义”、“简化主义”的观点, 暴露了其审计不符合系统理论的特征, 缺乏对企业之间、内外环境之间联系的关注, 由此导致“一叶障目”的问题。 此外, 我国企业组织所采取的传统风险导向审计中容易忽视资源分配集约性问题, 由于它是一种“自上而下”的审计形式, 设计中会全面考虑可能性, 从而导致审计资源配置“面面俱到”, 从而造成严重的浪费。基于此, “风险导向审计”在财务决算审计领域的价值如下。 第一, 满足内部审计转型需求、降低企业组织审计风险。基于现代企业组织内部的审计提出从“账目审计”向“风险审计”的转变诉求, 结合风险评估的成果, 可以集中力量实现重大风险制定审计的工作规划, 以及确定相关审计内容实施的要点;同时, 由于风险导向审计本身是围绕着预期目标展开的, 那么以此为依据圈定的审计范围也更加能够突出企业业务特征, 在分析风险成因、影响、规避措施等方面体现出针对性。 第二, 符合财务决算过程中高风险特征的规避需求。客观上, 财务决算审计离不开大量数据报表的审查工作, 而立足企业经营状况而言, 审计者必须对企业组织全年的经营情况有详细的了解, 由此就产生了时间和效率的矛盾。由于财务决算审计往往发生在年底或项目结束后的一个短周期内, 为了达成任务, 就只能采取审计抽样的方法, 因此财务决算审计本身就具有很高的风险;结合风险导向审计的特征,