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论企业破产清算内部 控制框架的构建 ＼一 ACADEMICRESEARCH I学术研究■ 关于正常持续经营企业的内部控制的理论和实务研究趋向于成熟。但是， ■曩’ 破产清算作为企业的特殊状态。其内部控制的研究以及相关的制度规范 一直没有得到关注。事实上，破产清算作为一个期间，存在多方参与人， 各方之间都有不廊的利益关系和行为动机，其制衡关系直接影响着破产 清算程序的进行，这种制衡关系就是破产清算企业的内部控制。本文以 企业破产清算为研究对象，深入探讨“破产清算内部控制”的概念，并 按照内部控制的基本理论，从主体、客体和控制要素三个方面构建全面 有效的破产清算内部控制框架。 关犍同 I破产清算内部控制破产清算内部控制框架构建 一、阃题的提出 控制框架，以此来规避、 破产清算是企业 控制对象、控制依据和控 1992年和2004年美国COSO委员会防止和杜绝破产清算过 无法继续持续经营条 制目标等都发生了显著的 相继颁布《内部控制整合框架》和《企业 程中出现的破产欺诈行为， 件下的特殊状态和存 变化。 在形式，即使是一种临 全面风险管理框架》．2008年我国财政部是本文重点探讨的问题。 破产清算内部控制的 时性存在，也是有一定 等五部委联合发布《企业内部控制基本规 主体包括制定主体、实施 的存续期闻，在这个期 范》以及之后发布的相关指引．都是全球 二、破产清算内部控制的 主体和监督主体。客体是 间内，行为的可取性及 内部控制制度建设和迅速得到体系化发展 概念 其后果同样需要相应的 企业破产清算过程中(破 的关键事件．对企业在高度竞争的市场经 破产清算是企业无法 规范加以控制，这就是 产接管过程、破产实施过 济环境下寻求自身发展途径、防范内外部 继续持续经营条件下的特 在行为主体参与下的 程、破产终结过程、破产 风险具有实质性的意义。然而这些法律规 殊状态和存在形式，即使 破产清算内部控制。 追加过程)涉及的一切人 范研究的对象是持续经营企业，由于各种 是一种临时性存在．也是 和物。控制依据是在内部 条件的限制，理论界、立法界就关于破产 有一定的存续期间．在这 控制规范和破产法律法规 清算企业的内部控制的研究和相关规范很 个期间内，行为的可取性 基础上形成的经济关系和 少见。虽然《企业破产法》对破产清算流 及其后果同样需要相应的规范加以控制， 法律关系。控制目标是破产法的宗旨．即防 程中破产人、债权人、管理人、破产财产 这就是在行为主体参与下的破产清算内部 范破产欺诈．保护债权人的