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论公允价值在资产计量中的运用 　　 【摘要】我国的新会计准则引入了公允价值，这一方式既符合国际会计计量的发展趋势，也适应了我国经济发展的客观要求。本文基于公允价值的内涵及其产生和发展，对新会计准则中公允价值在资产计量中的运用进行了分析，并指出了应用公允价值计量中应注意的问题。 　　 【关键词】公允价值；资产计量；运用 　　 　　公允价值作为一种新的计量方式，源于20世纪80年代。随着资本市场的日益发达，金融工具及衍生工具的大量涌现，公允价值计量在国外已得到广泛的应用，并逐步成为国际会计的发展趋势。20世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认与计量。公允价值因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视。 　　 　　一、公允价值的内涵 　　 　　根据美国财务会计准则委员会（FASB）于2006年9月正式发布的《美国财务会计准则第157号――公允价值计量》，公允价值的定义为：报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。国际会计准则委员会（IASC）对公允价值的定义为：公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。英国的会计准则委员会（ASB）将其定义为：公允价值是熟悉情况并愿意的双方在公平交易而不是强迫或清算销售中能够交换资产或负债的金额。我国新会计准则对公允价值的定义为：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 　　从以上定义可以看出，公允价值既需要反映交易和事项内含的公允的价格，而且兼具可靠性、相关性的信息质量特征。公允价值具有公允性的本质特征，同时还具有以下特点： 　　（一）公允价值对象的全面性 　　公允价值是资产或负债的公允价值，即资产有公允价值，负债同样有公允价值。 　　（二）公允价值计量的动态性 　　公允价值计量具有一定的时空转换性，随着时间和空间环境的变化，公允价格也可能发生变化。 　　（三）公允价值计量的不可加性 　　在历史成本会计下，根据定义，资源Ａ和Ｂ合在一起的历史成本就是A的历史成本与B的历史成本之和（井尻雄士，1975）。但在公允价值会计中通常没有这种可加性，整体的价值不一定等于各部分价值之和。缺乏可加性意味着各资源必须被多次评估，以得到一个恰当的评价。 　　（四）交易的预期性 　　交易代表的是市场共同的期望或评价，而非特定个体的期望或评价。 　　 　　二、公允价值在资产计量中的运用 　　 　　（一）在投资性房地产中的运用 　　《企业会计准则第3号――投资性房地产》规定：投资性房地产后续计量，通常应当采用成本模式，只有在满足特定条件的情况下才可以采用公允价值模式。采用公允价值模式计量的， 应当同时满足下列条件：1.投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；2.企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。 　　在采用公允价值模式计量下，企业应当在“投资性房地产”科目下设置“成本”和“公允价值变动”两个明细科目，按照外购的土地使用权和建筑物发生的实际成本，计入“投资性房地产――成本”科目。投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产――公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的账务处理。 　　（二）在金融资产中的运用 　　金融资产应当在初始确认时划分为下列4类：第一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；第二是持有至到期投资；第三是贷款和应收款项；第四是可供出售金融资产。涉及公允价值的只有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产。 　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　企业对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响及其对企业财务状况和经营成果的影响。 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，按确认的初始成本（支付的价款扣除相关税费），借记“交易性金融资产――成本”科目，按发生的相关税费，借记“投资收益”科目；按支付的全部款项，贷记“银行存款”等科目。 　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产应采用公允价值对其进行后续计量，资产负债表日，金融资产公允价值发生增加，借记“交易性金融资产――公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；金融资产公