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充值缴费业务会计处理与税务筹划探讨 　　充值缴费业务是指电信运营商（如移动、联通、电信等）或其他IT业务运营商（如腾讯公司）把自己经营的充值缴费业务（手机充值卡、游戏卡销售）等交由其指定代理商进行经营，并给予代理公司服务费的行为；代理商通过自身直接销售、合作网点销售、POS机自助终端把上述产品销售给顾客充值缴费。在目前业务状况来看，代理公司自身直接有限，又通过其下游合作网点销售（如连锁超市、便利店等、个体经营者的士多店）来完成的，代理公司需支付合作网点代理费用，故而代理公司在各类运营商（主要是电信和游戏运营商）和终端顾客之间起中介、桥梁作用。 　　可以看出，代理企业也存在购销两个环节，这种业务兼有传统的购销业务性质，又有代理服务的性质，这样给会计核算和税务认定带来了一定的困难。笔者长期服务于运营电信充值缴费业务的企业，对于其中的困惑深有体会。在会计核算方面，是执行传统的购销业务的会计处理方法还是代理业务会计处理的方案，很多企业摇摆不定，而相关的会计方法要么与税法相悖，要么不能服务好企业的管理。 　　从税收来看，以上业务是应纳营业税还是增值税？很多地方税务机务就提出要缴增值税；如缴纳营业税，其计税依据如何？是按运营商给予企业的全部酬金计税，还是扣除给合作网点的服务费后的差额征纳；税率的认定（选5%还是3%的优惠税率）。更为重要的企业所得税的征纳，因为企业支付给合作网点的服务费，多数很难取得发票，因为代理企业的下游合作网点绝大多数是一些个体经营者，它们的纳税方式多数是核定征收，再要求他们去税局代开发票不仅增加了它们的税收负担，也增加了他们的人工成本。 　　本文将从电信代理业务与传统实物销售在运作上的区别入手，进而阐释二者会计处理上的差别，结合即将执行的电信业“营改增”政策，提出新的会计处理改进方案，最后对企业税收策划进行探索。 　　一、 充值缴费类业务与传统实物产品销售的区别 　　（一）价值的体现形式不同 　　充值缴费类产品（包括实物充值卡）属于加密电子数据，由服务提供商（例如移动）通过其业??系统生成。该类产品不具备物理上的使用价值，其本质上属于服务提供商收取服务费的载体，其价值是通过服务提供商所提供的相应服务（例如移动通讯服务）实现的，而付款人（即顾客）的目的也是在于通过购买这些电子数据以完成服务费支付，从而享受服务提供商所提供的相应服务。顾客取得该类产品后，需通过两个与服务提供商相关的环节方可实现该产品的价值：首先是充值缴费确认环节，即顾客通过服务提供商的业务系统对取得的电子数据进行登记或激活操作，从而确认充值缴费成功；其次是服务实现环节，即顾客接受服务提供商提供的服务，并从充值缴费额中支付服务费用。由此可见，这类产品的价值实现不能脱离服务提供商而完成，其竞争力来自服务提供商所能提供的相关服务而不是产品本身。 　　传统实物产品一般来说属于有形动产，本身就具备物理上的使用价值，而顾客的目的也是在于通过购买这些产品以获得其物理上的使用价值。顾客取得该类产品后，即可自行使用从而实现产品的使用价值，而无须再与生产商和分销商发生任何联系，也就是说该类产品的价值实现与生产商和分销商是无关的，其竞争力主要来自产品本身的使用价值。 　　（二）向顾客所收取款项的性质不同。 　　顾客购买充值缴费类产品并登记或激活成功后，如果不使用服务提供商的服务，则该充值缴费金额不会被扣除，由此可见充值缴费款额对服务提供商而言属于预付款性质，在款项交收后顾客与服务提供商之间存在债权债务关系。 　　顾客购买传统实物产品的货款则属于结算款性质：购销双方在进行款项交收的同时进行货物的交收，故双方的交易在当时已全部完成（发生质量问题等特殊情况除外），也就是说顾客支付的款项已被作为所取得货物的结算款，购销双方已不再存在债权债务关系。 　　（三）分销商的盈利来源不同 　　充值缴费类产品的分销商是通过向服务提供商收取服务费的形式获取利润。如上所述，该类产品是服务提供商收取服务费的载体，因此其内含的服务价值在产品生产（即数据生成）时即已确定，并被据以作为面向顾客的销售价格。为推广此类产品，服务提供商接受分销商提供的分销（即数据传送及交换）服务，并根据产品内含服务价值的一定比例向分销商支付服务费。服务费的支付方式包括两种，即折扣和返利，这就是说服务提供商对分销商提供的折扣或返利均属于服务费性质。由于相关的充值缴费类产品购销款项属于预收预付性质，故该类产品的销售价格是固定的，不受各类促销政策（例如赠送、折扣等）的影响，故在产品分销的全过程中，分销商必然能获取一定的毛利，而不会出现毛利为负数的情况。 　　在返利方式下，返利显然属于服务费性质。而在折扣方式下，从形式上看分销商是通过销售和采购的价差获取利润，但从本质上看，充值缴费类产品的价值实现不能脱离服