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中国上市公司会计信息质量的影响因素研究 　　【摘 要】本文在阐述独立董事制度与会计信息质量的关系基础上，研究独立董事制度对会计信息质量的影响，从而提出通过完善独立董事制度来提高会计信息质量的相应对策。 　　【关键词】独立董事；会计信息质量 　　会计信息质量一直是会计学界和实务界的关注点和难题。会计信息质量问题并不是单纯的会计行业问题，其更深层次的原因是公司治理结构缺陷。我国公司治理机制虽然已通过一系列规则和制度实现公司治理的目标，但公司治理仍然存在问题。为完善公司治理结构，从20世纪90年代末开始，我国一直致力于推行独立董事制度的建立。独立董事制度成为公司治理的重要组成部分，是为解决我国上市公司股权过于集中、内部人控制现象严重等因素导致会计信息失真的一种制度安排。近些年来，国内外关于独立董事与财务信息的研究主要集中在对上市公司盈余管理行为、舞弊行为、自愿披露、财务报告质量等方面。虽然探索性研究较多，但由于由于我国独立董事制度推行较晚，有关独立董事的研究总体偏少。而完善独立董事制度，加强公司治理，对于公司会计信息质量有着重要作用。研究独立董事制度与会计信息质量的关系最终是为了研究独立董事是否对公司行为进行了有效的监督，从而进一步为完善独立董事制度提出建议。 　　一、独立董事制度对会计信息质量的影响 　　1.独立董事选拔与会计信息质量。独立董事监督作用的发挥很大程度上取决于其独立性的保障，其中独立董事的选拔是一个重要环节及保证。国外通常是由独立董事组成的提名委员会提名、由股东大会选举产生。国内独立董事目前一般由公司董事会提名、由股东大会选举产生。理论上讲，由于组成提名委员会的独立董事地位相对独立，提名委员会提名方式下产生的独立董事，其独立性应相对直接由董事会提名时要强。 　　2.独立董事比例与会计信息质量。从各国对于独立董事制度的规定不难看出，独立董事比例是影响独立董事能否发挥监督职能的重要因素。证监会2001年颁布的《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》要求独立董事人数达董事会成员的“三分之一”比例。 　　3.独立董事专业背景与会计信息质量。《指导意见》中明确要求了上市公司聘请的独立董事至少包括一名会计专业人员，这表明了独立董事的会计专业背景对其职能的充分发挥有着重要作用，也说明了要关注独立董事的专业背景。独立董事的监督职能有事前监督、内部监督、决策监督等特点，要使这些职能充分履行，就需要独立董事具有足够的会计专业知识。对于法律、投资等方面的知识也要有所掌握，具有一定的业务能力，更有效地抑制信息失真等现象发生。一般来说，文化程度越高，专业胜任能力越强，其做出的决策会有利于提高会计信息质量提高。但是，如果独立董事的独立性不能保证，高水平的专业背景也可能成为利润操纵等行为的帮凶。 　　4.独立董事工作投入程度与会计信息质量。独立董事有效发挥其职能需要通过各种形式完成，是否有效履职与其工作投入程度有关。工作投入程度包括独立董事参会次数、兼职情况、发表建议的积极性等。《指导意见》规定“独立董事连续2次无故缺席或者连续3次未亲自出席董事会会议的，由董事会提请股东大会予以撤换”。可见看出，独立董事参加董事会会议的频率代表着其投入的时间和精力，代表者其工作投入度。由于独立董事大多身兼数职，有些来自于其他行业，对公司的经营状况不甚了解，参与董事会会议是他们获取公司信息的主要途径。独立董事的兼职情况不能以多少下结论，身兼多职可能代表着务其能力较强，有着某些受到各公司青睐的口碑或能力，有助于独立董事发挥其职能，提高决策质量。但带来的问题就是时间、精力受到限制。 　　5.独立董事薪酬与会计信息质量。报酬是激励机制的重要部分。对于我国来说，被上市公司聘请为独立董事的一般都是有一定社会地位和经济基础的人，因此除了薪酬本身，会更多地看重社会声誉等无形回报。只有在当他认为所得到的有形或无形报酬能够体现其价值时，他才能够真正有效履职，发挥监督作用。这样来看，独立董事报酬与会计信息质量是正相关。但实际情况有时恰好相反，由于独立董事的薪酬一般是由公司管理层决定，造成独立董事过分依赖于公司管理层，独立董事可能被大股东、管理层的高薪酬收买成为损害中小股东利益的帮凶，破坏独立董事独立性，也会导致一系列监管问题发生，会计信息质量无法保证。关于独立董事的激励机制，声誉激励也是重要途径，但是由于我国的信誉市场尚未形成，很难达到理想的激励效果。因此，《指导意见》要求上市公司给予独立董事适当津贴，在缺乏对独立董事其他激励方式情况下，高薪酬是独立董事有效发挥作用的动力。 　　6.独立董事任期与会计信息质量。一般情况下，独立董事在某一公司任职的时越长，对公司的的业务情况、生产经营情况就会更加了解，其判断决策会更准确客观，有利于提高会计信息质量的提高。但同时