对提高会计职业判断公允性思考.docVIP

对提高会计职业判断公允性思考 　　摘要：2006年发布的新会计准则，赋予会计人员在选择会计处理方法、原则、程序等方面更大的职业判断空间，会计人员的职业判断的重要性凸现出来。本文在阐述了会计职业判断的主要形式，提出判断会计职业判断公允性的标准，最后对提高会计职业判断公允性提出了几点建议。 　　关键词：会计职业；职业判断；公允性；职业道德 　　中图分类号：F233 　　文献标识码：A 　　文章编号：1008―156912010)02―0091―04 　　 　　会计职业判断就是指会计人员根据会计法律、法规、企业会计准则、国家统一会计制度和会计惯例等会计标准，充分考虑企业的理财环境和经营特点，利用自身的专业理论知识和工作经验，对日常会计事项的处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策、会计估计及会计一般原则的应用进行判断与选择。由于我国市场经济的发展和全球经济一体化趋势不断加强，大量新型、复杂的经济业务不断涌现，会计环境将日益复杂多变，不确定性经济事项也日益增多，而新会计准则的颁布为会计人员进行会计工作提供了指导，但并不提供所有问题的具体解决办法，对某些交易或事项不再规定具体的会计处理方法，只给出会计可选择和判断的标准。可见会计职业判断反映了会计人员面对某些特殊情况以及不确定性环境下必须有做出合理决策的能力，它贯穿于会计确认、计量、记录和报告全过程，涉及到方方面面。 　　 　　一、会计实务中常见的职业判断形式 　　 　　(一)判断标准的可选择性 　　关于租赁的分类，租赁准则规定当满足租赁准则列示五项标准的一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁。如当租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分(75％)，则判断该租赁为经营租赁，但如果满足“在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人”标准时，则判断该租赁为融资租赁，同一项租赁根据不同的判断标准可分为不同的租赁业务，导致会计处理的具大差异性，这样让会计人员很难操作。 　　 　　(二)会计处理方法空间范围的可选择性 　　会计准则规定，存货采用实际成本核算的企业，发出存货的成本可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等；又如资产减值准备的计提，如何判断资产的可变现净值，特别是在没有市价可供参考时，给予会计人员的空间范围选择实在是太大了。 　　 　　(三)会计处理方法时间范围的可选择性 　　计提折旧、无形资产的摊销及待摊费用的摊销等，折旧年限或摊销时间的选择空间都很大。如房屋建筑物折旧的年限可相差10年；有如无形资产的摊销，会计制度规定在没有法律和合同约定的年限时按不超过10年的时间摊销，也有好几年的时间范围可供选择等。 　　 　　二、衡量会计人员职业判断公允性的标准 　　尽管会计准则赋予会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的自由空间，但是这决不是说会计人员的职业判断可以不受约束的随意判断，只能在我国统一会计准则允许的范围内做出判断和选择。因为有的选择空间太大，导致会计太“自由”了，只要不违法，没有超出统一制度规定的范围，企业都可以选择对自己有利的处理方法，由于会计信息的不对称自然就损害了利益相关者的利益。正确的职业判断对于保证会计信息的质量，促进企业的健康发展，维护利益相关者的利益有着非常重要的意义。但如何衡量会计人员职业判断的合理性与公允性，笔者认为主要取决于： 　　 　　(一)合法性 　　这是会计人员在工作中实施职业判断的首要准则，尽管会计职业判断带有明显的主观判断陛，而且会计制度和具体准则也赋予会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的自由空间，但会计职业判断只能在国家统一会计制度允许的范围内作出判断和选择，必须符合国家统一会计制度的精神实质，决不是不受约束的随意判断。一旦越过会计制度允许的范围空间，就会走向极端，蜕变成会计操纵，最终必将受到法律制裁。 　　 　　(二)客观性 　　企业对外部利益相关者提供的会计信息，应当是真实而公允的，其判断结果所产生的会计资料应能客观地反映主体财务状况和经营成果，不受权势和偏见影响。对于确定的事项应根据会计原始凭证加以确认，而对于不确定经济交易或事项应以最近可获得的真实可靠的信息为基础作出判断，在整个会计职业判断过程不能损害利益相关者的利益。 　　 　　三、提高会计职业判断公允性的几点建议 　　 　　会计职业判断是衡量会计职业行为的合规程度，会计职业判断能力的高低直接关系到能否正确反映企业的财务状况、经营成果及现金流量等会计信息。它不仅需要会计人员对会计理论知识和会计方法的全面理解与准确把握，也需要对影响企业内部和外部客观经济环境作出公允和客观的评价。鉴于我国会计实务的目前状况，会