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对新准则下资产减值思考 　　[摘要]2006年,财政部颁布了《企业会计准则第8号资产减值》,新准则的颁布详细规范了资产减值损失的确认、计量和相关信息的披露,力求真实反映企业资产质量,提高会计信息有用性。但是新准则在实施过程中存在着资产确认基础难以划分、可收回金额计量困难、资产减值确认方式方法多样性以及资产减值损失不得转回缺乏理论依据和可操作性等问题。要解决这些问题,就必须继续完善会计准则,转变企业对资产减值的错误认识,完善企业的财务预算管理体系,提高会计从业人员的业务素质,同时也要加强政府、中介机构对企业资产减值的监督控制作用。只有这样,才能为投资者、债权人等提供真实可靠的决策有用的会计信息,促进我国经济健康发展。 　　[关键词]企业会计准则 资产减值 资产减值准备 　　 　　作者简介:许琼(1970-),女,安徽六安人,华安证券有限公司会计师。 　　 　　引言 　　一直以来,资产减值会计都是会计界讨论的热点。通过资产减值的确认与计量,能真实反映企业资产质量,提高会计信息真实可靠性,从而为投资者、债权人以及国家宏观管理机构提供了决策有用的会计信息。基于此,我国也引入了资产减值会计:1998年四项减值准备出台,2001年又升格为八项减值准备。但是,从资产减值会计在我国实施以来,很多上市公司利用准则的不完善来进行盈余管理,这已经成为我国的一个比较严重的问题。直至2006年,财政部在借鉴国际准则的基础上,发布了《企业会计准则第8号-资产减值》。新准则对资产减值的确认、计量和披露进行了大幅度的改进,能够在一定程度上抑制企业的盈余管理的行为。但是,即使是新准则也会存在不足与缺点,因此本文将通过新旧准则的对比,从而总结出新准则的特点,发现新准则中的问题,并给出相应的对策。 　　 　　一、新资产减值准则的特点 　　(一)明确了资产的内容 　　旧的企业会计制度中要求以单项资产为基础计提资产减值准备,但在实际中,很多资产包括固定资产、无形资产等无法单独估计可收回金额,因此减值计提在实务操作中具有一定的难度。新准则明确规定:本准则中的资产,除了特别规定外,包括单项资产和资产组。其中,资产组是企业可以认定的最小资产组合。当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组概念的引入,能够更加公允的反映资产的真实情况,为投资者、债权人提供更为真实可靠的会计信息。这是完善我国资产减值会计规范的重要举措,也是对资产协同作用才能产生现金流量事实的反映。同时,新准则还引入了总部资产的概念。总部资产是相对企业集团而言的,它包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。总部资产的特点就是不能单独对总部资产进行资产减值确认、计量以及披露,而必须按照合理和一致的基础分摊至该总部资产所属的资产组或资产组组合进行减值测试;不能合理和一致的进行分摊的也应当按照准则规定的方法进行处理。 　　(二)对减值迹象的判断更加明确 　　1.明确减值迹象的认定时间 　　新准则规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象,对于减值迹象认定时间作了明确说明,这也就使得企业在对外报送财务报告时就必须进行减值迹象的判断,为减值准备的计提做好准备,有效遏制上市公司在披露中期报告时不计提减值准备而在年末一次计提的现象。 　　2.明确了减值迹象的认定标准 　　旧企业会计制度对固定资产、无形资产、长期股权投资的减值迹象表述各不相同,没有明确统一的依据,很大程度上要依赖会计人员的职业判断。而在新准则中,明确给出了7条判断减值迹象的标准,包括外部信息来源方面和内部信息来源方面。在内部信息来源方面,明确将企业的内部报告作为企业资产的经济绩效已经低于或者将低于预期的证明。如果内部报告存在上述情况,则可认定企业的资产存在减值迹象。 　　3.对合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产做出的特殊规定 　　新准则规定,因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产给企业带来的经济利益具有不确定性,正因为这利益上的不确定性使得企业必须定期进行评估、测算以认定企业所拥有的这些资产是否存在减值。 　　(三)可收回金额的计量更加务实 　　旧企业会计制度规定的可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。其中,销售净价是指资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。而新准则规定的可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来