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对新准则公允价值计量应用分析 　　摘要：2014年初新企业会计准则颁布，增加了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，阐明了公允价值的新定义，并引入了公允价值计量的相关概念、规范及应用问题。这使得我国企业在对公允价值进行计量时有了更加直接的依据，也有利于统一和规范公允价值的计量问题。文章在概括总结新准则基本框架的基础上，分析举例公允价值计量的实际应用问题，并对新准则提出了几点建议。 　　关键词：会计准则； 公允价值； 计量； 应用分析 　　在2006年的企业会计准则中公允价值被重新启用，并将其作为一项计量属性用以改善财务报表的质量，但其具体的计量要求分散于其他准则之中。直至2014年1月26日，独立成体系的《企业会计准则第39号――公允价值计量》（以下简称CAS39）被正式颁布。从2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。CAS39的颁布使得我国公允价值计量准则逐步与国际会计准则相趋同，其制定的难度和实施的阻力也大大降低，为建立和完善企业公允价值计量应用规范体系奠定了坚实的基础。 　　一、公允价值计量准则的基本框架 　　公允价值准则整体上可被划分为六个部分。第一部分为第一章，总则；第二部分为第二至四章，引入了公允价值计量的相关概念；第三部分为第五至七章，规定了公允价值的计量要求及方法；第四部分为第八至十章，阐述了公允价值计量的具体应用问题；第五部分为第十一章，明确公允价值的披露要求；第六部分为第十二、十三章，衔接规定和附则。 　　在第一部分开宗明义，点明新的定义：公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。并且限定了其计量和披露的适用范围。 　　第二部分详细阐述相关资产或负债、有序交易和市场、市场参与者的概念，以及它们的内容、特征、要求。强调了市场参与者在对相关资产或负债进行公允价值计量时应当考虑其特征因素，并且假定在相关资产或负债的主要市场进行有序交易，如果主要市场不存在，应当假定在最有利市场进行。 　　第三部分，首先在初始计量时明确了公允价值是脱手价格，而不是进入价格（交易价格），二者通常相等。接着，在计量日下应当采用适当的估值技术（如市场法、收益法、成本法）估计该价格。方法的选择应基于当前可利用的数据和其他信息情况。选定方法后，可以选取三种层次的输入值进行计量，优先选取未经调整的报价（第一层次输入值），最后再考虑选取不可观察输入值（第三层次输入值）。最后，需要根据所使用输入值的层次以及其对计量整体重要与否，确定公允价值计量结果所属的层次。 　　第四部分是针对计量非金融资产、负债和权益工具，市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债的具体问题进行的阐述及规定。 　　第五部分统一规定了公允价值的披露问题，应当区分为持续和非持续，并且分别按公允价值计量层次逐项进行披露。 　　二、公允价值计量准则的实际应用 　　目前，以公允价值计量的“相关资产或负债”，其中也包括企业自身权益工具，例如采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、生物资产，使用公允价值确定可回收金额的资产，以公允价值计量的企业年金基金投资，以非货币性资产形式取得的政府补助，非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产等。它们可以是单项的，如一台机械设备、一项专利技术，也可以是资产组合、负债组合或者资产或负债的组合，如多台设备构成的生产线、非同一控制下企业合并中一些的业务等。以下举例说明公允价值计量的实际应用问题。 　　有关考虑相关资产或负债的特征因素的应用。1. 将一栋写字楼作为投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量时，不仅应当参考本地区同一地段写字楼的活跃市场价格，还应当考虑新旧程度、配套设施、所处商圈位置等，最终决定该写字楼的公允价值。2. 对上市公司限售股进行定价时，应当考虑其在指定时期内无法在公开市场上出售的特征。 　　有关判别主要市场和最有利市场的应用。1.2014年12月1日，A公司通过非同一控制下的企业合并中获得了一批存货，在合并日应以公允价值计量该批存货。已知该存货在甲、乙两城市有活跃交易市场，A公司均能够进入并获取这两个市场的交易数据：甲城市市场该存货销售价格为3000元/件，历史交易量为25万件；乙城市市场该存货销售价格为3600元/件，历史交易量为13万件。由于甲城市市场的交易量最大、交易活跃程度最高，为主要市场，A公司应以其市场价格3000元/件为基础计量该批存货的公允价值，而不是选取市场价格高者。2.若A公司无法获得两市场的历史交易量，则需要选择扣除交易费用和运输费用之后的销售净额最高者市场为最有利市场，