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我国营业税改征增值税试行中跟踪研究 　　【摘 要】 我国试行的营业税改征增值税，有利于直接减轻小规模纳税人的税负，有利于提高企业的主业竞争力和降低辅业税负，有利于倒逼财税体制的深化改革，有利于加强税源控制功能，有助于结构性减税，有助于企业实施税务筹划，但也产生了负面效应和潜在的风险，出现了较多的在“营改增”扩至全国前需要从政策方面解决的实际问题。 　　【关键词】 营业税； 试行改征增值税； 跟踪研究 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）12-0096-04 　　我国营业税改征增值税，简称“营改增”。国家政府实现“营改增”分“大三步”走，第一步：部分行业部分地区“营改增”（2012年）；第二步：部分行业全部地区“营改增”（2013―2014年）；第三步：全部地区全部行业“营改增”（2015年）。 　　为了保证“营改增”“大三步”的顺利完成，国务院推出了试行“营改增”的“小三步”：2012年1月1日，上海市率先启动交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点，迈出了第一小步；2012年7月25日，时任国务院总理的温家宝主持国务院常务会议，从8月1日起，由上海市扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和宁波、厦门和深圳，迈出了“营改增”的第二小步；2012年10月18日，时任国务院副总理的李克强主持召开扩大营业税改征增值税试点工作座谈会，提出将邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点，迈出了第三小步。 　　进入2014年，是试行“营改增”“小三步”的第三年，也是最后一年。为了顺利实现我国大陆全部地区全部行业在2015年的营业税改征增值税，课题组针对“营改增”试行中所涉及的几个问题，进行了跟踪研究，现阐述如下。 　　一、“营改增”试行两年中产生的正面效应 　　营业税是按销售额或营业额全额征税。但大多数行业中间环节多，如交通运输业、物流业包含仓储、运输、包装、配送等，每一道环节都全额征营业税，导致重复征税，增加了税负。增值税替代营业税，允许抵扣，不但消除了重复征税的弊端，还可以达到结构性减税的目的。“营改增”试行两年来，产生了很多正面效应。 　　（一）有利于直接减轻小规模纳税人的税负 　　《营业税改征增值税试点实施办法》第三条规定：年应税服务销售额500万元和500万元以上（含免税、减税销售额）的，确认为一般纳税人；500万元以下的，为小规模纳税人。 　　实施“营改增”后，小规模纳税人的流转税率从5%的价内营业税降到3%的价外增值税，税率直接降低40%多。上海纳入试点范围的12万户企业中，小规模纳税人为8.5万户，一般纳税人仅为3.5万户，其中8.5万户小规模纳税人减轻了税负。广州港南沙港区以物流辅助服务业为主，“营改增”试点前，每年缴纳营业税及附加税费4 100万元。“营改增”试点后每年缴纳增值税及附加税费仅1 100万元，税负减少3 000万元，降幅达73%。从全国“营改增”的试点行业看：作为小规模纳税人的小型企业、微型企业和个体工商户，都可以减轻税负，达到群体受益。 　　（二）有利于提高企业的主业竞争力和降低辅业税负 　　“营改增”试点地区，很多大中型生产企业为了提高主业核心竞争力，实施主辅分离，将为生产企业提供服务的仓储、包装、配送、物流和研究开发等部门从生产企业分离成单独核算的服务企业，由生产企业内部服务转为对内对外提供服务。 　　2013年7月4日，安徽省合肥市为了降低企业税负，减轻企业负担，根据营业税改征增值税的相关政策规定，在市财政局会议室召开了全市128家大型企业相关负责人参加的大型企业主辅分离工作的动员大会。当这些辅业被分离出来后，合肥市的税务、工商、质监、国土、房产等部门为企业注册、登记开辟了绿色通道，并从“营改增”试点的财政扶持资金中给予奖励或补助。 　　上海实施“营改增”试点后，作为国有控股的上海华谊集团公司，改革了“大而全”的经营模式，实施制造业和服务业的主辅分离，将原来分散在企业内部的设计院、监理公司、造价公司、装备公司等从企业中分离，组建了华谊工程公司；将码头业务、储罐业务、包装业务、运输业务等分离出来，组建了华谊物流公司；将分散的计算机公司等分离出来，组建了华谊信息公司。 　　“营改增”试点地区的浙江省温州市，将大中型工商企业中的运输、仓储、包装、配送等物流业务，将企业安装成本较高的安装劳务，将企业内部的技术咨询服务、维修、安保业务分离出来，分别成立相应的物流、运输、仓储、租赁、劳务等服务公司。 　　通过有效剥离后，有利于提高企业的主业核心竞争力。分离出来的服务业，不仅可以从中分享现代服务业专业化分工带来的更多益处，更明显的是现代服务业6%和运输业11%的税负大大低于生产企业17%的税负。