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所得税制度对个人捐赠行为影响经济学分析 　　内容提要：本文在假设捐赠者符合经济人特征，追求效用最大化的条件下，运用多属性效用决策方法，构造了捐赠者的效用函数及预算约束曲线，从理论上分析探讨了不同的税收政策对捐赠者行为可能带来的影响，并为开展个人捐赠行为的实证研究提供了可以借鉴的理论模型。?? 　　关键词 捐赠 效用函数 预算约束?? 　　〔中图分类号〕F812??42；E036 〔文献标识码〕A 〔文章编号〕0447-662X(2008)02-0084-05 　　 　　美国学者Charles T. Clotfelter、Jean-Robert Tyran等对个人捐赠行为的特点以及税收政策对于个人捐赠行为的影响进行了一系列理论分析和实证研究（Clotfelter 1990、1997，Jean-Robert Tyran 2000，David Joulfaian 2000），其研究结果表明：个人捐赠者具有理性人的特点，其捐赠行为在很大程度上可以由经济学中消费者行为理论――效用最大化模型解释；税收制度特别是所得税制度对于捐赠行为具有重要影响。这些学者在对捐赠行为进行理论分析时多采用经济学中定性分析方法，并未具体构建捐赠者的函数以及分析税收制度对于捐赠者预算约束曲线的影响；鉴于我国类似的社会捐赠活动处于起步阶段，对其进行实证研究的条件尚不成熟，因此，本文将在假设捐赠者符合经济人特征，追求效用最大化的条件下，运用多属性效用决策方法，通过构造捐赠者的效用函数及预算约束曲线，从理论上分析探讨不同的税收政策对捐赠者行为可能带来的影响，并为开展个人捐赠行为的实证研究提供可以借鉴的理论模型。?? 　　 　　1 捐赠者的效用函数?? 　　 　　1.1几个基本假定?? 　　 参照经济学中效用分析的一般程式，并考虑到捐赠者的行为特点，我们做出以下假定：?? 　　（1）分析中所使用的“捐赠者”是指个人捐赠者，且该捐赠者符合经济人特征，并追求效用最大化。?? 　　 （2）捐赠者的收入（M）将全部用于下列三项支出：社会捐赠（D）、缴纳个人所得税（T）、消费（E），即M=E+D+T。?? 　　 （3）捐赠者的效用U为消费量（E）和捐赠量（D）的函数，即，且U是E、D的增函数，也就是说，捐赠者效用U随捐赠量(D)和消费量（E）的增加而增大。?? 　　 （4）对捐赠者而言，消费量（E）和捐赠量（D）相互效用独立（mutually utility independence）。?? 　　 （5）当消费量（E）固定不变时，捐赠量（D）的边际效用不变；同样，当捐赠量（D）固定不变时，消费量的边际效用也保持不变。?? 　　（6）在捐赠者收入(M)固定不变的情况下，消费量（E）增加通常导致捐赠量（D）的减少。捐赠量（D）的边际效用随消费量（E）的增加而递增；同样，消费量（E）的边际效用随捐赠量（D）的增加而递增。?? 　　1.2捐赠者的效用函数?? 　　根据上述假设（4），有aU/aD=c(E)；以捐赠量（D）为自变量对该式两端求积分： 　　∫(aU/aD)dD=∫c(E)dD?? 　　可得U=U(E，D)=c(E)*D+k(E)?? 　　对上式两端求变量E的导数，有：aU/aE=c′(E)*D+k′(E)?? 　　由假设（4）及假设（2）、（5）可知，c′(E)、k′(E)均为大于零的常数。不妨设 　　c′(E)=b??1，k′(E)=b??2，则有aU/aE=b??1D+b??2?? 　　以消费量（E）为自变量对上式两端求积分： ∫(aU/aE)dE=∫（b??1D+b??2）dE?? 　　可得U=U(E，D)=b??1E*D+b??2E+b??3(D)，其中b??3(D)为D的线性递增函数。?? 　　对上式进行整理我们可以得到捐赠者的效用函数如下：?? 　　U=c??1E+c??2D+c??3E*D 式1?? 　　其中c??i(i=1，2，3)为大于零的常数。?? 　　根据上述捐赠者效用函数，可以推出：?? 　　消费量E的边际效用MUe =c??1+c??3D 式2?? 　　捐赠量D的边际效用MUd=c??2+c??3E 式3?? 　　式2表示消费量（E）的边际效用??MU??e??，随捐赠量（D）的增加而递增；式3表示捐赠量（D）的边际效用??MU??d??随消费量（E）的增加而递增。?? 　　2 捐赠者的无差异曲线?? 　　捐赠者的无差异曲线又称为捐赠者效用的等效用曲线，它表示捐赠者能够获得相同效用时捐赠量与消费量的所有组合的曲线。根据前面构造出的捐赠者效用函数：U=c??0+c??1E+c??2D+c??3E*D?? 　　 我们以捐赠量（D）为横轴，以消费量（E）为纵轴，令U取不同的常数值，可以