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所得税改革对我国FDI实际影响效应分析及启示 　　摘要:2007年3月第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》明确规定,从2008年初开始,新设立的外商投资企业和内资企业遵循该税法缴纳企业所得税。在税改前,众多学者担心两税合并将对我国吸引外商直接投资(FDI)造成不利影响。文章通过这两年实际影响效应的考察及其原因的分析,从中得出对我国引进FDI的启示,将对我国合理利用外资具有十分重要的指导意义。 　　关键词:所得税;外商直接投资;FDI;影响 　　 　　2008年开始实施的新企业所得税法,结束了外商投资企业实施多年的专门法律,与内资企业一道遵循新税法。在此前,企业所得税的改革,也曾考虑到外商投资企业的利益和感受一再拖延。至今新税法实施已有两年时间,两税合并到底对我国的外商直接投资造成了怎样的影响,是不是如当初联名上书的54家跨国公司所说的“后果很严重”,值得我们对此予以关注并探索其中的原因,以便我国在招商引资时把握正确的方向和采取恰当的措施。文章共分三大部分,一是所得税改革对我国FDI的实际影响,二是原因分析,最后是启示。 　　 　　一、 所得税改革对我国FDI的实际影响 　　 　　首先,从实际利用外商直接投资的资金总额及签订利用外资协议个数方面来看,实际利用FDI的资金总额逐年递增,无明显减少,签订利用外资协议个数先升后降。自2000年以来,我国实际利用外商直接投资金额总体上呈现不断上升的趋势。从2000年的407亿美元,到2007年底达到748亿美元,2008年达到924亿美元,2009年比2008年稍有下降,但仍在900亿美元以上。此外,从2000年开始,每年签订的利用外资协议数目开始上升,但从2006年以来呈现递减态势。到2008年,单个协议的平均利用外资额达到336万美元。 　　其次,从利用外商直接投资在国际上的重要地位来看,我国利用FDI在国际上的重要地位日益显现。全球利用外商直接投资的金额在2000年达到14 110亿美元,当年我国的FDI总额为407亿美元,占比是2.89%。从2001年起全球的FDI连续三年处于下滑路径,但是我国的FDI呈现稳步上升趋势。占世界总FDI的比率由2000年的2.89%至2003年达到最高水平9.55%,当年的全球排名位于第三。从2004年起全球利用外商直接投资又开始处于上升趋势,直到2007年达到顶峰,FDI为18 330亿美元。当年我国的外商直接投资总额占世界总额的比率是4.08%,排名第一。2008年世界的FDI又开始下降,但是我国2008年实际利用外资却比2007年增加了23.58%,占世界总额的比率是5.44%,比上年提高了1.36个百分点。 　　再次,从我国外资来源地看,外资来源呈现明显的集中性特征,税改前后无多大变化。通过计算每年每个国家或地区在我国外商直接投资总额中所占的比重且进行排序后得出最近几年我国的外商投资有较固定的来源地特征。首先,香港是我国外商投资来源的主要地区。从2004年至今,来自香港的投资占国内所有外商投资总额的比率在29.67%以上,且从2004年开始,每年以递增的速度上升,在2008年达到44.41%的比率。其次是英属维尔京群岛,从2004年开始至今,该地区是我国外商投资来源地的第二大地区,每年比率都在11.10%以上,在2007年达到最高,达到22.14%。这两个地区的直接投资在2006年总投资额中达到49.96%,几乎占一半的投资总数。2007、2008年的占比进一步提高,分别为59.19%和61.68%。再次,韩国、日本、新加坡、美国、台湾、开曼群岛、萨摩亚等国家和地区的投资经常处于我国外商直接投资的前10名之内。 　　第四,从外商直接投资在我国的流入地区看,流入地区也呈现集中性特征,税改前后无明显变化。江苏省、广东省、上海市、浙江省、辽宁省、北京市、山东省、福建省、海南省、天津市在吸引外商直接投资总额中税改前后均位于前十名。这十个省、市吸引外商直接投资的占比在2008年为82.58%。西藏自治区、宁夏回族自治区、贵州省、青海省、甘肃省、新疆维吾尔自治区、陕西省、云南省,黑龙江省处在后九名之列。以往年度的外商直接投资流入地区的分布类似于2008年,如2007年上述十省市占比为82.79%。总之,东部地区占了绝大部分,中西部地区占比不高,但是总体趋势是上升的。甘肃、吉林、青海、山西、黑龙江、新疆等6个地区的外商直接投资在2008年是属于增长最快地区。 　　第五,从外商直接投资在我国的流入行业看,流入行业也呈集中性特点,税改前后亦无明显变化。新税法实施前后的2007年和2008年,制造业的投资总额累计分别为12 646亿元和13 520亿元,占比最大,分别占总数的59.97%和58.17%,