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深化内部控制体系建设探讨 　　[摘 要]构建有效的内部控制体系，强化企业综合管理是企业加强管理的必然要求。本文以COSO委员会的定义为着落点，围绕内部控制要素的五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控，进行全面阐述并提出深化内部控制的办法。 　　[关键词]内部控制 问责制 企业文化 内部审计 　　作者简介：许前章（1973-），男，广西天等县，现任中国铝业股份有限公司广西分公司财务部会计主管，会计师职称，主要从事财务管理和内部审计工作。 　　 　　在全球化经济的冲击下，影响企业经营的环境日益复杂，市场竞争是日趋激烈，企业面临的压力越来越严峻，如何增强企业的竞争实力，如何有效防范风险，如何从容面对更加严格的市场监管要求，成为企业重点关注的问题。构建有效的内部控制体系，强化企业综合管理是企业加强管理的必然要求。 　　 　　一、内部控制简介 　　对内部控制的认识是随着时间和环境的变化而逐步成熟完善起来的。企业内外部环境的不同，也对内部控制的理解有差异。我国的《独立审计具体准则第9号内控制度与审计风险》中对内控制度的定义表述是“本准则所称内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”。 目前由COSO报告提出的内部控制理论和体系是现代内部控制最具有权威性的框架，在业内备受推崇，在美国及全球得到广泛推广和应用。COSO委员会的定义是：内部控制是一个过程，它受董事会、管理者当局和企业内部其他员工的影响，其目的是为了下列目标的实现提供合理的保证。这些目标包括：经营的有效性和效率性；财务报告的可靠性；法律法规的遵从性。内部控制要素有五个方面：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。 　　 　　二、构建内部控制体系的要点 　　按照COSO内控理论，构建现代企业内部控制体系从以下五个方面入手: 　　（一）完善企业的控制环境。任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中，控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，以及企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境主要包括以下内容：管理层的思想和经营风格、组织构架、权限和职责分配、人力资源政策及程序等。 　　1．管理层的思想和经营风格。管理层的管理思想及管理风格，包括整个企业的管理模式、企业管理层的管理理念、对企业财务工作的重视程度以及对人力资源的政策及看法等，都深深地影响着内部控制的成效。管理层要深刻认识到基于提高公司综合管理水平的目的而建立起来的一整套内控运行体系，是一项综合管理性工作，管理层须负完全责任，且责无旁贷。只有管理当局重视内部控制，从思想上认识到它的作用，在实际行动中贯彻控制的政策、措施和程序，才会有助于内部控制得到充分的发挥。 　　2．企业的组织结构。企业应该根据企业自身的经营理念、经营特点、管理模式等来建立符合自己企业的组织结构。企业在设置组织结构时，应遵循两个控制原则，（1）组织机构的相互控制原则，（2）不相容职务相分离原则。做到内部机构设置合理、职能明确、相互沟通、相互制约，保证企业的各项经营管理活动通过各机构职能的履行得到有效开展。同时，提高组织结构的应变能力，能够根据公司运营管理的变化及时加以调整、完善，以适应市场环境变化。充分认识到企业组织结构建设的好坏，将直接影响着企业经营成果及内部控制的效果。 　　3．健全企业各项规章制度。根据经营管理需要，全面进行制度建设，制度建设的目标是让企业内的各个部门和每个人，各司其职，各负其责，形成“人人有事做，事事有人做”的良好局面，这过程特别要做好授权批准控制，即企业内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过合理的授权批准才能进行。一个再好的制度需要有高素质的人来贯彻执行，否则这个制度也无法发挥它应有的作用。因此，需要建立良好的人力资源政策来培养企业的员工，提高企业员工的素质。一是建立起有利于人才脱颖而出的人才管理机制，例如采用竞聘方式竞争上岗、技术岗位能手奖励制度等等，形成富有良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度；二是制定恰当的员工工作标准和道德标准，作为考核员工的依据。 　　（二）进行全面的风险评估。当今社会经济发展日新月异，企业间的竞争越来越激烈，企业面临的风险也相应不断增大， 企业的风险一般是由外部因素和内部因素所产生的。外部因素包括：科技发展、顾客的需求或预期改变、竞争、新的法律和行政命令、自然灾害、新业务、公司重组、经济环境改变等。内部因素包括：信息系统的更新和存储、员工的培训模式及激励制度；企业经营管理内容和理念的变化、财务管理制度的更新等等。因此，企业要树立风险意识，结合企业的经营情况和当前面临的形势，一般以业务流程为起点，通过对业务流程的全面