英国商业养老保险税收政策研究及其对我国启示.docVIP

英国商业养老保险税收政策研究及其对我国启示 　　摘 要：英国贝弗里奇式的多支柱养老保险体系是正确处理政府与私人在社会保障中的角色和功能分工问题的重要制度保障，尤其是在商业养老保险制度上通过税收政策予以引导和分工，以税收返还的方式极大地促进了商业养老保险的发展，成为少有的几个不受严重养老金危机困扰的国家。从我国现实形势和一系列最新政策动向看，发展商业养老保险，是构建多层次养老保障体系的必然要求。本文就英国商业养老保险税收政策展开详细讨论，通过借鉴英国相关经验，认为我国发展商业养老保险需要明确如下几个问题：明确享受税收政策的商业养老保险的内涵和外延；在综合所得税制下逐步扩大税收优惠型商业养老保险的覆盖人群；根据税收优惠的目标制定相应的税收优惠形式。 　　关键词：商业养老保险；税收政策；英国 　　中图分类号：F840.6 文献标识码：A 文章编号：1003-1502（2016）02-0045-07 　　一、引言 　　在我国人口老龄化急剧深化的背景下，以城镇职工基本养老保险为代表的养老保障“第一支柱”面临基金枯竭和养老金替代率明显下降的挑战，而以企业年金和个人商业养老保险为代表的第二、三支柱发展水平很低，使得政府财政压力极大，目前的养老保险模式不具有可持续性。2013年十八届三中全会提出，“制定实施免税、延期征税等优惠政策，加快发展企业年金、职业年金、商业保险，构建多层次社会保障体系”。2014年《国务院关于加快发展现代保险服务业的若干意见》要求“把商业保险建成社会保障体系的重要支柱”。2015年《政府工作报告》提出“推出个人税收递延型商业养老保险”。从我国现实形势和一系列最新政策动向看，发展商业养老保险，是构建多层次养老保障体系的必然要求。我国商业养老保险在制度设计上旨在搭建一个开放性、可持续性的框架，在制度运行上通过税收政策激励商业养老保险的发展。那么享受税收政策的商业养老保险的范畴究竟是什么？商业养老保险覆盖的人群是否可以扩大到自雇人群和无业人群？结合税收政策的目的兼顾国家税式支出的成本，应当采用什么形式的税收优惠以应对老龄化所产生的养老金危机？从根源上厘清这些问题才能使得“商业保险要逐步成为个人和家庭商业保障计划的主要承担者、企业发起的养老健康保障计划的重要提供者、社会保险市场化运作的积极参与者”。 　　英国是少有的几个不受严重养老金危机困扰的国家 [1]，尽管英国也曾面临过于依赖“第一支柱”①和养老保险体系效率②下降的问题[2]，追溯最近十五年内英国养老金法案的数次修订，不难看出英国纷繁复杂的养老保险制度逐步得到简化，国家养老金和私人养老金并行发展，国家养老金的建立并不会削减个人缴费的激励，相反会对私人养老金市场的成熟与发展提供一个很好的平台[3]，尤其通过税收政策的激励更加注重强调商业养老保险的作用。本文就英国商业养老保险税收政策展开详细讨论，以期对我国商业养老保险相关政策的制定和实施提供更坚实的基础。 　　二、 英国商业养老保险税收政策 　　现代商业养老保险是由商业机构提供的，包括以养老风险保障、养老金管理、养老金融服务和以养老为目的的资金管理等为主要内容的产品和服务。结合英国实践来看，其商业保险公司的业务主要有投资、保险和健康管理三大部分，英国商业养老保险的内涵和外延比较宽泛，既包括企业提供的由商业机构管理的养老金计划，也包括长期储蓄和传统寿险产品（Long-term Savings and Life Insurance ）。长期储蓄和寿险产品被用于提供退休收入和保障个人和家庭成员在遭遇意外、疾病和死亡时的收入损失，主要包括投资型的个人养老金产品和保障型的定期寿险类产品。参与企业提供的养老金计划，雇主和雇员双方均享受税收优惠，购买个人养老金产品可以享受税收返还。 　　英国商业养老保险税收政策最早可追溯到1986年《社会保障法案》。该法案历史性地引入一个全新的“个人养老金计划”，任何未满75周岁的英国公民均可以加入个人养老金计划。该计划实行完全的个人积累制，成员的缴费可以部分享受政府给与的税收返还（Tax relief）。所谓税收返还是指政府为激励长期养老储蓄的积累，对以税后收入缴费的个人养老金账户，由政府承担额外的缴费，并积累进个人账户。所有积累的缴费将被用于投资，投资收益则免征个人所得税，仅在领取环节征税。可领取的个人养老金数额则受到缴费多寡、投资收益水平、是否购买年金产品、是否部分或完全一次性领取等多种因素的影响。在随后1988年的税法中，进一步明确了购买个人养老金产品可享受的税收政策。2008年养老金法案提出使每个雇员平等地享有参与养老储蓄的机会是每个雇主强制性的法定义务，雇主可以通过提供企业年金或与雇员共同承担个人养老金缴费的方式满足其法定义务。前者由雇主发起，通常会选择国家职业储蓄信托计划