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依法保障纳税人权利构建与谐税收环境 　　［内容摘要］ 本文针对现实社会中纳税人权利得不到保障的种种现状及成因，研究如何依法保障纳税人的权利，构建和谐税收环境。 　　［关 键 词］ 纳税人；权利；和谐；税收环境 　　［作者简介］ 宋利伟，石家庄信息工程职业学院管理系党支部书记，副教授 　　 　　和谐社会是当代中国的时代主题。构建和谐税收环境作为和谐社会的重要组成部分，要求纳税人和征税人良性互动，和谐相处。但一个不争的事实是，征税人过多地强调纳税人应尽的各项义务，着重宣传纳税人应如何纳税，不纳税应承担哪些法律后果，而对纳税人享有的种种权利以及如何行使这些权利却重视不够。为此，如何从征税人角度依法保障纳税人的权利，构建和谐税收环境具有很强的现实意义。 　　 　　一、关于纳税人的权利 　　纳税人的权利有广义和狭义之分。广义上讲，纳税人的权利是与纳税义务相对应的基本权利，即享受政府提供公共产品和公共服务以及行使税收立法建议及税收监督的权利；狭义上的纳税人权利是纳税人在奉行税法及征税过程中所享有的权利。 　　综观我国的现行法律法规，纳税人的权利尚无明确的系统性的规定，从《税收征管法》可总结出以下几种权利： 　　（1）纳税人的平等权。主要有：知悉权；要求保密权；陈述、申辩权；要求举行听证权；申请回避权；委托税务代理权；控告检举权。 　　（2）纳税人的税收业务权：主要有延期纳税申报权；延期缴纳税款权；申请减（免）税权；要求退还多缴税款权；代扣代收手续费权；索取凭证权；拒绝权。 　　（3）行政法律救济权：主要有申请行政复议权；提起行政诉讼权；申请行政赔偿权。 　　那么，这些权利是否都能依法得到了保障呢？ 　　 　　二、现实社会中纳税人权利得不到保障的现状及成因 　　1.现行法律规范对纳税人权利的规定尚不完整。一方面，虽然《税收征管法》对纳税人权利有所界定，但仍缺乏明确性、系统性、完整性，没有一部《纳税人权利法》。不像美国、加拿大、英国、法国等国家都将纳税人权利写进了宪法，并制定了相应的保护纳税人权利的法律。另外，《税收征管法》中的规定出现严重缺陷也使得纳税人维权过程不流畅。另一方面，纳税人对征税人缺乏监督权。尽管我们一味地强调“社会主义税收取之于民，用之于民”，但“用之于民”的数据资料得不到具体的量化，真正税款的支配还远远达不到向社会公开的要求。甚至表现为：掌权的部门就应权大一些，管钱的单位就应钱多一些，收钱（税）时，我费了力我就应该多花一些。甚至把纳税人反映意见、提出异议，作为对抗税务机关的行为，漠视纳税人的合法权利，不能依照法定程序接受纳税人的监督。公权约束欠缺之下的部门福利叫人眼红却又被视为平常，面对公车、公款、公务的浪费，纳税人也多有憎恶，少有较真儿，致使纳税人只有承担纳税的义务却不能参与税款使用的监督与决策。 　　2.征税人执法观念，业务素质参差不齐。体现在工作中就是对纳税人缺乏尊重，办事程序人为复杂化，纳税手续繁琐，有时甚至出现滥用职权，吃拿卡要，超越职权收关系税、人情税、态度税，在执法过程中常常自认为是国家权力的化身，进而态度生硬，盛气凌人。另外，对效益好，纳税意识强的就多收一些，对效益差，难收的，就少收一些；违反税收政策征收“过头税”，人为地造成税赋不均，严重损害了纳税人的权利。从税收服务实践来看，还存在着对纳税服务的片面认识，经常把纳税服务简单地等同于“微笑服务”，强调一团和气，使服务流于表面化，纳税服务更多地是基于办税窗口的面对面式服务，科技含量较低，服务方式和渠道有待拓宽。 　　3.宣传不到位致使纳税人素质有待提高。我们常常看到这样一些情况，一些国家的公民动不动把自己纳税人的身份亮出来，说自己养活了警察、公务员、政府，指出他们办事不力等等。而据报载，近年来我国查出的与税收法律、行政法规不符的涉税文件，不当的税收处罚决定数以万计，但全国法院审理的税收行政案件中，占当年全国行政诉讼案件总数的比例不到2%，而且撤案率较多。另一种表现是一些纳税人不知道保护自己合法权益的法律途径，遇到征纳矛盾就凭自己想法处理，违法抗税、群体上访或者罢市等极端方式反映问题时有发生。 　　 　　三、依法保障纳税人权利，构建和谐税收环境的基本对策 　　1.加强税收立法，健全法规制度。这是保障纳税人权利，构建和谐税收环境的基础。没有无义务的权利，也没有无权利的义务。为此，可参照美、法、加、英等的做法。依照法定程序制定《税收基本法》，对纳税人权利做出集中性统一规定，将现行较零散的各单行税法统一在内，进而实现税法体系的系统性、规范性。进一步实现纳税人宪法权利与义务的对等，同时也为纳税人的权利保护提供法律依据。《税收基本法》的制定要坚持税收制度统一性原则，将税收立法、执法、司法及税法的内容、效力解释统一起来，改革税收立