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我国财务舞弊和审计方法研究 　　[摘 要]近年来，财务舞弊给各国证券市场带来不同程度的危害。研究我国财务舞弊案例发现法律法规不完善，企业内控薄弱和道德水平差异是的主要因素。而财务舞弊手段的不断翻新为反舞弊工作设置了重重障碍。作为社会监督的中坚力量，注册会计师审计是防范财务欺诈的有效屏障。本文从财务舞弊的概念和成因分析入手，分析了国内企业财务舞弊的常用方法和评估企业环境的审计方法，力图对财务舞弊审计方法提出一些较为有效的建议。 　　[关键词]财务舞弊 成因 审计方法 企业环境评估 　　 　　近几年来，世界各国财务舞弊案件频频曝光。世界通信、帕玛拉特以及银广厦、创维等国内外知名公司的财务丑闻使人们对企业财务舞弊行为格外关注。财务舞弊给财务信息使用者带来了严重损失，也给资本市场带来很大冲击。从企业和政府角度，对财务舞弊进行行之有效的监督和治理具有重要的现实意义。从社会角度而言，不断完善审计方法，也可以更好地发挥反舞弊作用。 　　 　　一、财务舞弊的含义及特点 　　舞弊是一个多定义的词。《韦伯斯特新大学词典》将其解释为：“一种以诱使他人丧失有价值的财务或法定权利为目的的故意掩盖事实真相的行为。”该定义成为各国学者定义财务舞弊的基准。霍华德.R.戴维尔认为：“会计信息舞弊常涉及一人或若干人故意地秘密剥夺他人有价值之物，从而使自己获利。” 人们对财务舞弊公认的理解是一种有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。 　　财务舞弊是财务造假主体为获取不正当经济利益，采用欺骗手段慌报具有重要性和实质性的财务事实的违法、违纪行为。财务舞弊的行为人主观上有非法占有或挪用公共财产的不良动机；并故意采用涂改凭证、更改帐表、伪造单据等手段，进行掩饰、歪曲和欺诈。财务舞弊会造成不良的经济后果和社会后果。 　　 　　二、财务舞弊起因理论 　　早在70年代，国际上就出现了阐述舞弊的理论。舞弊行为的起因是大多数舞弊理论力图研究解决的问题。西方在该领域有代表性的理论主要有：二因素论、三因素论、四因素论和舞弊风险因子理论等。 　　（一）二因素理论（冰山理论） 　　该理论把舞弊行为的诱因比喻为海平面上的冰山，并将其分为两部分：冰山露出海面的部分是客观存在的因素，它属于组织内部管理方面的问题。与之相比，更为危险的诱因是潜藏在海平面以下的，更主观化、个性化的因素，包括行为人的态度、感情、价值观念、满意度等，很容易被刻意掩饰。注册会计师在考虑舞弊问题时，不仅要对处于海平面以上的组织结构和管理等因素进行评价，还要用职业素养来分析隐藏在海平面下的人性层面的风险因素。 　　（二）三因素论（三角理论） 　　美国注册舞弊审核师协会的创始人史蒂文?阿伯雷齐特提出了著名的舞弊三角理论。他认为，企业舞弊的产生是由压力、机会和自我合理化三要素组成。“压力”包括经营或财务上的困境、对资本的急切需求以及个人压力等。“机会”包括疏松的控制以及信息不对称等。而“自我合理化”包括“我是向公司借而不是偷”、“我的出发点是好的”、“为了公司利益”等借口，该因素主要受家庭、教育、社会等方面的影响。这三个因素两两相互作用。 　　 　　三、我国企业财务舞弊的起因 　　三角理论是目前公认度最高的舞弊理论。该理论提出的三要素也成为美国最新的反舞弊准则（CSASN0.99）提醒注册会计师应该关注的舞弊产生的重要条件。我国企业财务舞弊案件日益增多，方法多样，作者拟借鉴该理论对我国企业财务舞弊做出初步的分析。 　　（一）压力因素是财务舞弊的行为动机，它可能包括经济方面的动机和经营方面的动机。 　　（1）经济方面的动机。如果将公司通过发布虚假信息获得的收益设为R，表示采取舞弊手段后的额外收益或损失，不包括预料中的正常收益和损失；将监管机构介入并调查时，公司发布虚假信息的预期收益设为R；将舞弊行为被发现时处以的罚款设为C；监管机构查出的概率设为Q。由此可得出经济方面的动机的公式： 　　R=R1（1-Q）-Q（C+R1） 　　从公式中可以看出，公司是否舞弊取决于被追究率Q和财务舞弊成本C。在我国，舞弊被揭穿的概率Q很低。据上海财大的一项调查显示，88%的被调查者认为多数上市公司存在财务舞弊，而因违规被证监会查处的却不到10%。财务舞弊成本C包括处罚、声誉扫地的损失等。在我国主要是指舞弊现象揭露后舞弊主体要面对的惩罚力度。一般而言，我国的财务舞弊成本很低，处罚较轻。监管部门主要采取行政处罚手段，追究直接责任人刑事责任的情况较少。与成本相比，财务舞弊所带来的收益却要高出很多。 　　（2）经营方面的动机主要包括：增加每股盈余，使公司业绩更具吸引力，以便增发或配股，鼓励投资者；公司为获得较高的信用评级以方便获取融资而伪造符合融资协议的规定；管理层为实现董事会下达的目标并争取绩效奖金而