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高新技术企业人力资源会计计量的模式选择新探索 　　 摘 要：针对中国高新技术企业的营运特点和中国企业实施人力资源会计的实际情况，通过对现有人力资源会计成本计量模式和价值计量模式的评析，提出了“从端正对实施人力资源会计的认识和提高会计人员的业务素质入手，按人力资源计量资料取得的难易程度和按人力资源类别的不同来选择计量模式”的一般方法，为高新技术企业搞好人力资源会计工作提供借鉴。 　　 关键词：高新技术企业；人力资源会计；计量模式 　　 中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）06-0106-03 　　 　　 所谓高新技术企业，是指在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动的，知识密集型和技术密集型的经济实体。与一般企业相比，人力资源（即人力资本）在高新技术企业的营运中所起的作用比物化资本更为重要。这一特点决定了人力资源会计在高新技术企业会计工作的重要地位。 　　 人力资源会计于20世纪80年代引入中国，并受到了中国理论界的高度重视，取得了相应的研究成果。然而，由于人力资源会计的特殊性和传统会计的保守性，在其应用方面还存在许多不足。目前，实施人力资源会计的障碍除了人的观念及法规因素之外，主要困难来自于对人力资源的价值计量，计量模式的选择已成为企业人力资源会计实施的“瓶颈”。 　　 因此，对现有人力资源会计计量模式的特点、适用和选择进行更为深广的研究，就显得十分必要和重要。 　　 一、现有人力资源会计计量模式评析 　　 （一）人力资源成本计量模式 　　 人力资源成本计量模式常用的方法有历史成本法、重置成本法和机会成本法三种。 　　 1.历史成本法。是指以人力资源的取得、开发、安置、遣散等实际支出（即历史成本）为依据，按历史成本原则进行资本化的方法。该方法的优点：一是依据原始凭证进行计量，具有客观性和可验证性。二是在收入和费用的配比方面比较合理。三是与企业大部分资产的计量依据一致而保持了一定的可比性。其缺点：一是只考虑了人力资源的发生成本，没有考虑人力资源对企业的实际经济价值；二是在判断对无效资产注销计入资产损失时存在着一定的主观性；三是由于物价变动，具有相同生产能力的员工所分摊的历史成本有可能不同，而账面价值相同的员工对于企业的价值也可能有差别，因此在人力资产之间会出现不可比的现象。 　　 2.重置成本法。是指在当前物价水平下，假设对企业现有人员重新取得、开发、培训及辞退所需发生的全部支出资本化的方法。该方法有助于管理层决策和有利于人力资源的价值保全，在一定程度上弥补了历史成本法的某些不足。但也有其明显的缺陷：一是它要根据当前的市场状况进行具体估算，脱离了传统的会计方法，难以为人们所接受；二是增加了工作量；三是对重置成本的估算不可避免地带有很强的主观性。 　　 3.机会成本法。是指以企业职工离职时使企业所蒙受的经济损失作为企业人力资产计价的依据而进行计量的方法。该方法的优点是机会成本较接近人力资产的实际经济价值，便于正确核算人力资源成本。但由于与传统会计方法相距较远，导致核算工作量繁重、经济损失难以计量等问题而实用性较差。该方法适用于员工素质较高、流动性较大且机会成本易于获得的企业。 　　 （二）人力资源价值计量模式 　　 人力资源价值计量模式有货币性和非货币性两种计量模式。 　　 1.货币性价值计量模式。货币性价值计量模式包括个人价值计量模式（如未来薪金资本化法、未来工资报酬价值折现法、随机报酬法等）和群体价值计量模式（如经济价值法、非购入商誉法等）。这两计量模式是相互补充的，但不能相互替代。（1）未来收益或工资报酬折现法。是将组织未来各期的收益折现，按照人力资源投资占全部投资的比例，将组织未来收益中人力资源投资获得的收益部分作为人力资源的价值。该方法以职工未来收益或工资报酬为基础，有一定的合理性。但由于对未来的工作年限、工资报酬、折现率需要主观确定，故有一定的缺陷。事实上企业员工的流动性比较大，且工作岗位经常变动，工资水平不固定，因此该方法在实际应用中会高估个人的预期服务年限，从而高估人力资源价值。（2）调整未来收益或工资报酬折现法。是以效率因素作为未来工资的调整值，以调整后的未来工资报酬折现值来计算人力资源的价值，也即将职工未来工资报酬乘以反映企业盈利水平与本行业平均盈利水平差别的效率系数作为人力资源价值。但该方法也存在明显的局限性。因为它用一个员工在未来五年内所获得的工资收入代表其对企业的经济价值，而企业员工的流动性大，未来五年的工资很难准确计量，所以可能会低估人力资源的经济价值。（3）随机报酬价值法。该方法认为，人对企业的价值在于其能够提供未来的用途和服务，人对企业提供的服务量取决