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构建现代鉴证类服务业社会责任机制研究 　　摘 要： 鉴证类服务业经过近10年的蓬勃发展已具有相当的规模，但由于这些行业的社 会 职能与其经济属性之间的在逻辑上和理论基础上的矛盾、再加上在法律制约方面的不健全、 技术规范方面的不完整、市场竞争日趋激烈、公司治理方面的落后、风险意识和风险控制技 术的落后、政府监管措施的不科学及行业自律组织的定位不准确，导致虚假鉴证报告屡禁不 止、个别地区似有泛滥之嫌，人们日渐对其丧失信任。文章就如何构建现代鉴证类服务业的 社会责任，重朔这些行业的社会信任，在上述几个方面系统地提出了自己的观点和措施。 　　 关键词：构建 鉴证类服务业 社会责任 机制 　　中图分类号：F719 　　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914(2007)11-066-03 　　 　　现代鉴证类服务业包括社会审计行业、资产评估行业（含土地、房地产评估业）、工程 造价、以及这些行业的司法鉴定业。现代鉴证类服务业是一个特殊大类门业，特殊就在于从 成立的那天起政府和社会就赋予它具有公证、或鉴证的社会职能，而履行这些社会职能会影 响到更多机构和更多公众的利益，因而要求具有较高的职业道德和较强的社会责任感。 　　企业社会责任是一种超越了只为股东赢利负责的更为广泛的责任，它不以短期的经济获 利为目标，而是致力于社会和谐、理性、长期的发展进步。企业社会责任具体包括股东、雇 员、消费者、政府、社区和环境六大责任。鉴证类服务业的消费者具体包括被服务对象及其 的债权人、投资者、潜在投资者，同时，鉴证类服务业不像生产性企业那样存在较为突出的 环境责任。 　　机制的本意原是指机器、机械的构造及运行原理，后被引入到生物学、医学、经济学等 许多学科中，用于说明各系统内部构成要素之间相互制约、相互联系的方式。 　　 　　 一、从鉴证类服务业的社会责任与其经济利益的博弈中看构建鉴证类服务业的社会 责任机制的迫切性 　　 　　过去我们国家不承认鉴证类服务业是盈利机构，但事实使人们认识到了不管我们是否承 认这些机构的经济属性，实际上这些机构从来没有放弃追逐利润。究其原因，鉴证类服务业 是个经济实体，经济实体就要赚取收入、发生费用，并且可能产生利润。这是鉴证类服务业 的经济属性。人的私利本质和 机构的趋利性决定了这些行业的经济属性。这些行业的发展无时无刻不在揭示这一点，特别 是我国前几年该行业的信用危机及近年来社会的漠视更证明了这一点。 　　一般商品虽然存在由质量问题所导致的对消费者的损害，但其损害对象通常是有限的、 显见的消费者，其损害范围也往往是部分性的、明确的；而当由鉴证人才的质量状况和鉴证 服务的质量状况所反映的社会公共商品性质量问题存在时，其损害对象就可能是泛指的甚至 是潜在的消费者，其损害范围也可能是社会性的。 　　鉴证类服务业内部人们需要它的经济属性，而这些行业外的社会人们则需要它的社会职 能。因此，这些行业的社会职能与其经济属性之间的关系是一个逻辑上的矛盾、理论上的无 奈。这些行业的问题实际上是理论上的矛盾和无奈在现实中的反映，同时还有技术和管理方 面的原因。 　　鉴证类服务业起源并发达于西方发达国家，上述的矛盾和无奈在他们的文化背景和社会 公共道德基础下表现得并不十分明显，并且经过长时期的发展，他们已从执业本身和执业环 境等各个方面建立起了比较完善的履行社会责任的机制。相比而言，这些行业非植根于我国 “土壤”，而需要这些行业的经济的发展远远超过文化和社会公共道德建设发展，因此构建 和发展这些行业的社会责任机制是我国的一个不可逾越的历史发展阶段。 　　从行业外部来说，行政许可法实施以前，鉴证类服务业的发展状况大体上与整个经济的 发展状况是相适应的。行政许可法实施以后，由于相关法规调整相对滞后，政府对这些机构 数量宏观调控一下子消失了，鉴证类服务业数量增长速度已超过了整个经济对鉴证类服务需 要的发展速度。特别是在社会审计行业，省级财政部门收回了省级行业协会的部分审批、监 管权力后，两家对会计师事务所的监管力度大大削弱，加剧了这些机构之间的无序竞争，同 时由于法律制约方面的空白，使得这种竞争不是服务水平的提高、业务质量的提高，而是毫 无顾忌地制造虚假报告。于是， 政府加强行业监管，而政府的行业监管却是政出多门、部 门分割、杂乱无章、不分层次级次，可以说是于事无补。这种仅想通过市场竞争和平均利润 率的无形作用来保持机构数量与经济规模的适度平衡，代价只能是利害关系集团、甚至公众 利益的损害。这些是导致鉴证类服务业社会责任严重缺失的外部原因。 　　从行业内部来说，经过近10年的蓬勃发展，大中型会计师事务所普遍建立了风险责任意 识，但对如何控制风险无章可循、无典可鉴，因现行的注册会计师审计准则只给出了原则性 框