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论税务筹划具体目标 　　[摘要]目前越来越多的纳税人注重税务筹划，人们对税务筹划目标也有着不同的认识。本文认为：税务筹划是一种理财行为，要服从于财务管理的目标。在此前提下，税务筹划要做到涉税零风险、规避纳税义务之外的纳税成本、有利于增 　　加赢利机会、直接减轻税收负担。 　　[关键词]税务筹划；目标；再认识 　　[中图分类号]F275　[文献标识码]A　[文章编号]1006－5024(2009)12－0057－03 　　 　　一般来说，税务筹划可以在两个层面进行：一是充分利用现行税制的优惠政策，通过企业组建、注册登记、兼并重组、机构分立，股权转让等方式使纳税人具备享受优惠政策(包括低税率，减免税等)的条件，以达到减轻税负，增加企业营运资金，实现纳税人可持续发展的目的。二是在企业目前既定的组织结构和经营条件(范围)下，在日常的生产经营活动中，通过对资产、收入、利得、费用、成本、损失等会计要素的确认、计量和记录方法的选择，通过对投资、融资方式的筹划，营销方式的选择等达到减少税收支出，提高盈利水平的目标。因此，一般认为，税务筹划直接目标是减轻税负。不过笔者认为应该把税务筹划置于纳税人经营管理之中，税务筹划的目标应服从纳税人生产经营目标，即：税务筹划应以实现纳税人(公司、企业)价值最大化为基本目标。在此前提下，税务筹划有以下具体目标： 　　 　　一、直接减轻税收负担 　　 　　说到纳税筹划的目标，第一反应便是纳税人运用各种手段直接减轻自身的税收负担，甚至有人很自然地将偷漏逃税与纳税筹划联系起来，认为纳税筹划就是纳税人逃避其对国家应尽的纳税义务。这种错误认识，将我们现实中的纳税筹划引入了误区。首先，从税务机关视角，由于现实生活中一部分纳税人打着纳税筹划的旗号进行偷漏逃税，严重地破坏了税法的严肃性，影响了国家财政收入的及时、足额入库，使得税务工作人员对纳税筹划产生了不信任。因此，税务机关从自身利益出发，尤其是在税收计划任务“沉重“的今天，反对人们进行纳税筹划，即使正常、合法的纳税筹划活动也不例外。虽然说现在税务机关公开承认了纳税筹划的合理性，并且利用各大媒体进行宣传，但是这种承认也只是停留在节税筹划的层面上，即利用税法中的优惠政策，而对避税筹划仍是防备有加，甚至对正常的避税筹划案例也不予承认，并给予严厉的处罚。其次，从纳税人视角，由于将纳税筹划的目标仅定位在直接减轻自身税收负担，因而一部分纳税人的心理是只要能少缴税款，怎样做都行。纳税人的这种需求，也进一步导致中介机构纳税筹划行为的扭曲。现有的很多纳税筹划案例属于暗箱操作，其技能并不高明，其实质是偷漏逃税，因而经不起稽查。往往是先付费取得纳税筹划方案，暂时降低自身税负，后又被推翻方案，不仅要补缴税款，而且还要加收滞纳金和罚款，反而加重了自身税负。再次，从理论者和中介机构角度出发，由于其将纳税筹划目标仅定位于直接减轻纳税人税负上，限制了其进行理论研究和开展业务的视野，不利于从企业全局出发进行系统策划，不利于企业的长期可持续发展，也不利于纳税筹划理论与实务水平的提升。 　　当然，直接减轻自身的税收负担是纳税筹划最本质、最核心的目标，也是纳税筹划之所以兴起与发展的根本所在，没有这一目标，也就不可能会有纳税筹划的今天。纳税人对直接减轻税收负担的追求，是纳税筹划产生的最初原因。毫无疑问，直接减轻税收负担也就是纳税筹划所要实现的目标之一。但是，直接减轻自身税收负担不是也不可能是纳税筹划目标的全部，而仅仅是该有机体的组成部分之一，需要正确认识这一目标。 　　直接减轻自身税收负担包括两层含义：一层含义是绝对地减少经济主体的应纳税款数额；另一层含义则是相对减少经济主体的应纳税款数额。绝对减少经济主体的应纳税款数额是纳税筹划追求的浅层次日标。例如，某企业上年应纳税款数额总计为300万元，当年经过一定的纳税筹划，其应纳税款数额减少为250万元，我们是否认为这种筹划是成功的呢?从表面上看，这种筹划减少了企业的应纳税额，应属成功筹划案例。在这里，我们姑且不考虑纳税筹划本身所发生的成本费用，仅看税收本身。如果企业生产经营规模较上年没有太大的变化或者比上年有所扩大，比如上年的销售收入为1000万元，今年也大致是1000万元，即在同样条件下，企业的应纳税额减少，那么我们也认为该筹划案例是成功的。而如果企业当年的生产经营规模远不如上年，比如上年销售收入为1000万元，今年仅为500万元，那么我们认为，企业的实际税收负担加重了。因为去年应纳税额与销售收入的比值为30％，而今年却变成了50％，企业的实际税负有所提升，所以，我们认为该筹划案例是不成功的。因此，我们在这里所说的减轻企业的税收负担用的是相对概念，即相对地减少经济主体的应纳税款数额。即使从绝对数额上看，经济主体的当年应纳税款数额比上年有所增加