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金融资产分类存在的问题及对策探析 ［ ］文章对我国现行会计准则对金融资产分类存在的问题进行丫 分析，提出了相应地解决对策，为规范会计处理、提高会计信息质量、 减少人为操纵利润意图等方面提供了思路。 ，供学习和研宄 使用， 和著作权归原 所有， 己 ［关键词］金融资产分类；盈余管理；损益［D0I］1013939/jcnkizgsc201720086 在円益复杂的经济环境中，金融资产已成为众多企业资产中的一 项重要资产，其会计处理是否规范也日益受到人们的重视。由于现行 金融资产存在分类模糊、可理解性不足、缺乏可比性等诸多问题，同 一项金融资产的不同划分便会产生不同的结果，相应的会计处理直接 影响会计利润。随着经济的快速发展，越来越多的目光聚集在了金融 资产分类的盈余管理基础上，企业不当的盈余管理己成为其操纵利润 的手段。因此，完善金融资产分类、计景、重分类等信息己势在必行。 本文通过分析我国现行会计准则对金融资产分类存在的问题，提出相 应的解决对策，为规范会计处理、提高会计信息质量、减少人为操纵 利润意图等方面提供了思路。 1金融资产分类现状 11国际会计准则对金融资产的分类 国际会计准则委员会出台的国际会计准则39号（IAS 39号）将 金融资产分为四类：以公允价值计景且其变动计入当期损益的金融资 产、持右至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。自2008 年金融危机爆发后，国际会计准则理事会（IASB） 2009年开始对金融 工具准则的计量、分类、减值、重分类等方面进行了修订，并于2014 年发布《国际财务报告准则第9号一一金融工具》（IFRS9）。依据IFRS9, 金融资产根据合同现金流特点和商业模式依据划分为公允价值计量的 金融资产和以摊余成本计量的金融资产两大类，其中公允价值计量的 金融资产又可以分为公允价值计量且其变动计入损益和公允价值计量 且其变动计入其他综合收益两类。 12我国金融资产分类现状 2006年我国颁布新的企业会计准则，其中《企业会计准则22 号一一金融工具确认和计量》将现行金融资产分为四类，如下图所示。 2金融资产分类导致的问题 企业在对金融资产进行会计处理时，应遵循现行会计准则的规定， 不能随意选择或变更会计处理方法，以真实反映企业金融工具交易实 质。但由于金融工具本身复杂性以及现行金融资产分类的局限性，导 致实务会计处理中存在以下问题。 21可供出售金融资产和交易性金融资产区别不明确 我国现行会计准则对金融资产业务会计处理做出了相应规定，但 由于以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和可供出售金融资 产的本身认定标准的交叉性，存在模糊空间，标准不一致，企业在进 行会计处理时主要取决于管理层的持有意图，具有很大的随意性和客 观性。在实际业务中，管理层当局会根据自身业务特点以及对当期利 润的考虑，将金融资产业务确认为可供出售金融资产或者确认为交易 性金融资产。 22对企业管理者和财务报表使用者的影响 金融资产不同的分类会直接体现在财务报表上，分类和计量方法 具有一定的主观性，因而报表使用者和其他利益相关者很难从财务报 表本身直观地辨别出企业金融资产的划分是否遵循了企业会计准则。 如果一项金融资产指定为交易性金融资产和贷款应收款项，则体现在 资产负债表上流动资产，导致流动比率变大，相关的速动比率、现金 比率及营运资本等短期偿债能力指标都会变大；如金融资产指定为可 供出售金融资产及持有至到期投资，则体现在资产负债表上非流动资 产，将会导致短期偿债能力指标下降，营运资本减少。因此，金融资 产不同的分类会给企业管理者的经营和相关的财务报表使用者投资决 策带来影响。 23为企业利润操纵留下了空间 在初始金额确认计景、后续公允价值变动等方面，不同类别的金 融资产会计处理方法不同。其中可供出售金融资产公允价值变动损益 计入所有者权益下资本公积科目，对当期损益不造成影响，而以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动计入投资收 益科目，影响当期损益，对当期期末会计利润造成影响，管理层可通 过不同的会计处理方法操纵利润、提高自身业绩来达到盈余管理的0 的。 24企业之间会计信息缺乏可比性 由于管理层的风险管理意图和投资决策不同，对同一项金融资产 企业管理者会根据本企业的实?H情况来确认，其公允价值变动有的计 入相关损益，有的计入所有者权益，对企业净利润、每股收益、净资 产收益率等业绩指标和财务状况产生不同的影响，导致了企业提供的 会计信息不可比。 3金融资产分类存在问题的对策 31完善会计准则对金融资产的分类 现行会计准则对金融资产的分类界限的不明确导致企业在进行金 融资产会计处理时出现理解偏差，出于管理者意图人为地调节利润。 因此国家财政部等相关部门应完善现行会计准则对金融资产的分