经典所得税汇算清缴培训讲义.pdf

2009年度企业所得税汇算清 缴培训 一、纳税义务的界定  企业所得税纳税人可以分为两类：居民纳税人和非居民纳税人。怎么 区分呢？  有两个判定标准：企业注册地、实际管理机构。判断一个企业是否居 民纳税人，先看注册地是否在中国境内，在中国境内成立的企业肯定 是居民纳税人；注册地没有在境内的企业，如果实际管理机构在中国 境内的也是居民纳税人。只有注册地、实际管理机构都不在境内的企 业才是非居民纳税人。  居民纳税人应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。  非居民纳税人也可以分为两类：在境内设立机构场所的企业和未设立 机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。  对有限纳税义务的注释：非居民纳税人从境内取得的所得都要纳税， 对于非居民企业从境外取得的所得，如果与境内的机构场所有实际联 系的，就要缴纳企业所得税；如果没有实际联系的，就不用缴纳企业 所得税。对于在境内没有设立机构场所的非居民纳税人从境外取得的 所得，不用缴纳企业所得税。 Page 　 2 应税收入总额  一、收入的界定  纳税人从各种来源，以各种方式取得的全部收入。包括不征税收入和 免税收入。  （一）收入的各种来源 （包括来源于境内、外的一切收入，如销售收 入、劳务收入、资产使用收入，也包括偶然所得）；  （二）收入的各种方式，包括货币性收入和非货币性收入；  （三）一切导致净资产增加的经济利益流入。 Page 　 3 税法上视同销售的范围  企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿 债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，应当 视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另 有规定的除外。  视同销售的范围与旧税法相比取消了对于将货物用于在建工程、非生 产性机构、分公司等也要视同销售的规定。其原因是旧税法是以独立 核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分 公司等也要独立计算纳税；新税法采用的是法人所得税的模式，只有 独立的法人才是企业所得税纳税人。因而缩小了视同销售的范围，对 于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部 门、分公司等不再作为销售处理。  问题：分公司是不是企业所得税的纳税人？由于分公司不具有法人地 位，新税法采用的是法人所得税的模式,所以分公司不是企业所得税 的纳税人。分公司应将收入、成本、费用等合并到母公司，由母公司 汇算清缴纳税。 Page 　4 税法上的收入与会计上的收入比较： 国税函[2008]875号 收入会计准则的规定: 企业销售商品同时满足下列条件的 销售商品收入同时满足下列条件的 ，应确认收入的实现： ，才能予以确认： (1)商品销售合同已经签订，企业已将 (1)企业已将商品所有权上的主要风险 商品所有权相关的主要风险和报酬转 和报酬转移给购货方； 移给购货方； (2)企业既没有保留通常与所有权相联 (2)企业对已售出的商品既没有保留通 系的继续管理权，也没有对已售出的 常与所有权相联系的继续管理权，也 商品实施有效控制； 没有实施有效控制； (3)收入的金额能够可靠地计量； (3)收入的金额能够可靠地计量； (4)相关的经济利益很可能流入企业； (4)已发生或将发生的销售方的成本能 (5)相关的已发生或将发生的成本能够 够可靠地核算。 可靠地计量。 会计确认收入遵循了谨慎性原则，对于交易结果不确定的业务不能确认收入的实现；但是