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第七章 审计计划和分析程序 学习目标 ·了解审计计划的含义 ·理解审计计划的层次 ·熟悉编制审计计划的步骤 ·了解分析程序 第一节审计计划概述 审计计划是指注册会计师为了完成 各项审计业务，达到预期的审计目 标，在具体执行审计程序之前编制 的工作计划。 一、审计计划的概念 计划审计工作包括针对审计业务制 定总体审计策略和具体审计计划， 以将审计风险降至可接受的低水 平 总体审计策略用以确定审计范 围、时间和方向，并指导制定具 体审计计划。它是对审计的预期 范围和实施方式所作的综合计 划； 具体审计计划是依据总体审计计 划制定的，对实施总体审计计划 所需要的审计程序的性质、时间 和范围所作的详细规划与说明。 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地 说明下列内容： 1．向具体审计领域调配的资源，包括向 高风险领域分派有适当经验的项目组成 员，就复杂的问题利用专家工作等； 2 ．向具体审计领域分配资源的数量，包 括安排到重要存货存放地观察存货盘点的 项目组成员的数量，对其他注册会计师工 作的复核范围，对高风险领域安排的审计 时间预算等； 3 ．何时调配这些资源，包括是在 期中审计阶段还是在关键的截止日 期调配资源等； 4 ．如何管理、指导、监督这些资 源的利用，包括预期何时召开项目 组预备会和总结会，预期项目负责 人和经理如何进行复核，是否需要 实施项目质量控制复核等。 具体审计计划是依据总体审计计划制定 的，对实施总体审计计划所需要的审计程 序的性质、时间和范围所作的详细规划与 说明。具体审计计划应当包括：  1．为了足够识别和评估财务报表重大错报 风险，注册会计师计划实施的风险评估程 序的性质、时间和范围； 2 ．针对评估的认定层次的重大错报风险， 注册会计师计划实施的进一步审计程序的 性质、时间和范围； 3 ．注册会计师针对审计业务需要实施的其 他审计程序。 二、审计计划的作用  为有效地完成审计工作，有效的计划十分重 要，它有利于全面审计计划的合理编制，有利 于事务所资源的有效使用。特别地，它有利于 达到以下目标：  1．及早地确定客户的要求和期望。 2 ．及早地发现需要重点审计的问题和领域， 并确定适当的审计范围。 3 ．减少不必要的工作，简化已完成工作的复 核。 4 ．最大程度地减少时间压力。 三、接受委托和作出初步审计计划  （一）接受客户的审计委托 1．接受委托 尽管目前在竞争相当激烈的审计职 业界要获得或者留住客户是相当不 容易的事情，但注册会计师出于职 业谨慎性和事务所法律责任等方面 的考虑，应充分关注审计业务委托 的可接受性。 如果客户管理当局的品行不够 正直或者客户经常就审计程序 和审计收费与事务所争论不 休，那么这种业务所带来的麻 烦将远远超过接受委托所产生 的价值。因此，现在有些会计 师事务所拒绝某些高风险行业 的业务委托，或者不再继续从 事这些行业的业务委托。 首次接受审计委托包括接受新客户 而建立客户关系和承接现有客户 （因对其提供了其他服务）的审计 业务委托两种情况。在这两种情况 下，尤其是接受新客户的情况下， 注册会计师通常缺乏前期审计经验 以评估与客户及业务承接相关的风 险，因而可能需要扩展初步业务活 动。  这一阶段事务所要考虑的主要有：  (1)对新客户的调查。  评价客户在其所在领域的情况、财务状况的稳定 性、同前任会计师事务所的关系。  当然这些同前任注册会计师联系的成本要由后任 注册会计师承担。一般来说，前任会计师有义务 向后任会计师提供有关信息。但由于保密原则的 影响，前任注册会计师有关客户的陈述必须得到 客户的允许。如果客户不允许前任会计师透露有 关信息或者前任会计师没能提供全面综合的资 料，而且后任又没有做其他的相关调查，那么作 为后任注册会计师应当慎重考虑是否接受此项业 务。  （2 ）续聘。许多会计师事务所每年都要对 已