第九章__风险应对.pdf

第九章 风险应对 本章内容 第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程 序序 第三节 控制测试 第四节 实质性程序 第五节第五节 评价列报的适当性评价列报的适当性 第六节 评价价审计证据据的充分性和适当性 • 11．在确在确定进一步步审计程序序的时间时，A注 册会计师会计师应当考虑考虑的主要因素有素有 （）。 • A．评估的认定层次重大错报风险 • BB．审计意见的类型审计意见的类型 • CC．．错报风险的性质错报风险的性质 • D．审计证据适用的期间或时点 第一节 针对财务报表层次重大错报风 险的总体应对措施险的总体应对措施 一、、总体应对措施 态度上： 1、审计过程中保持充足的职业怀疑； 管管理上上： 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员， 或利用专家的或利用专家的工作作；； ：3、提供更多的督导； 技术上技术上： 4、注意使某些程序不被管理层预见或事先了解注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作 出总体修改。 增加审计程序不可预见性的方法 • 注册会计师会计师可以通过增加审计程序提高审计程序过增加审计程序提高审计程序 不可预见性，例如： 11.对某些以前未测试的低于设定的重要性水对某些以前未测试的低于设定的重要性水 平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。 22.调整实施审计程序的时间调整实施审计程序的时间，使其超出被审使其超出被审 计单位的预期。 33.采取不同的审计抽样方法采取不同的审计抽样方法，，使当年抽取的使当年抽取的 测试样本与以前有所不同。 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不 告知被审计单位所选定的测试地点。 第一节 针对报表层次重大错报风险的总 体应对措施体应对措施 二二、对源于控制环境的报表层次重大错报风对源于控制环境的报表层次重大错报风 险的考虑 若控制环境存在缺陷若控制环境存在缺陷，注册会计师在对审计程序作出注册会计师在对审计程序作出 修改时应当考虑： 在期末而不是期中实施更多的审计程序在期末而不是期中实施更多的审计程序 （（审计程序时间审计程序时间）） 主要依赖实质性程序获取审计证据 （审计程序性质） 修改审计程序的性质修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据获取更有力的审计证据 （（审计程序审计程序 性质） 扩大审计程序的范围扩大审计程序的范围 （（审计程序范围审计程序范围）） 第一节 针对报表层次重大错报风险的 总体应对措施总体应对措施 三三、 报表层次重大错报风险及其总体应对报表层次重大错报风险及其总体应对 措施对总体方案的影响 总体应对措施影响拟实施进总体应对措施影响拟实施进一步审计程序的总体方案步审计程序的总体方案： 实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主 综合性方案综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用将控制测试和实质性程序结合使用 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并 相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性 质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序 的总体方案往往更倾向于实质性方案的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之反之，则采用综合性方则采用综合性方 案。 案例分析 • ABC会计师事务所的D注册会计师作为甲股份有限公司 （以下简称甲公司）2008年度财务报表审计的项目负责人， 通过对甲公司实施的风险评估程序通过对甲公司实施的风险评估程序，已对甲公司已对甲公度年度 财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根据《针对评 估的重大错报风险设计和实施的程序》准则，对下列问题 做出正确的判断做出正确的判断。 1.D注册会计师对甲公司2008年度财务报表的重大错 报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对