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内部控制最新发展与基本规范 阚 京 华 南京财经大学会计学院 教授 博士 kanjinghua@ 本讲内容  一、西方内部控制发展  二、我国内部控制发展  三、我国内部控制基本规范  四、内部控制信息披露要求 一、西方内部控制理论发展  内部控制概念的演变大致可分为四个阶段：  上世纪40年代前；  40年代末至70年代；  80年代至90年代；  90年代以后。 时间 机构 事件 所处阶段 1936 年 美国会计师协会 出版的《独立职业会计师对财务报表的检 内部控制处于以查 （AIA ） 查》中首次提出内部控制的概念和以内部 错纠弊为导向的理论 控制为基础的审计程序 初级阶段，后被称为内 1947 年 同上 《审计准则暂行公告》重申了上述内容 部牵制理论 1949 年 美国会计师协会 《内部控制，一种协调制度要素及其对管 的审计程序委员 理当局和独立注册会计师的重要性》对内 会 部控制首次作了权威性定义 1953 年 10 月 美国审计程序委 《审计程序公告第19 号》对 1949 年的定 员会 义进行第一次修正 1958 年 10 月 同上 《审计程序公告第29 号》对内部控制定 内部控制系统理论 义进行重新表述 1963 年 同上 《审计程序公告第33 号》对修正后的定 义进行进一步阐述 1972 年 美国注册会计师 《审计准则公告第1 号》(SAS １)提出管 协会（AICPA ） 理控制和会计控制的概念 1977 年 美国国会 颁布《反国外行贿法案》（FCPA ） 1988 年 美国注册会计师 《审计准则公告第55 号》(SAS 55)，首 协会（AICPA ） 次使用“内部控制结构”一词，取代 1972 内部控制结构理论 年发布的 SAS １ 1992 年 反虚假财务报告 “ 内部控制——整体框架” ，即“COSO 报 委员会 告”开创性的提出了内部控制整体框架的 概念 1994 年 反虚假财务报告 对“COSO 报告”进行了增补 委员会 1996 年 美国注册会计师 《审计准则公告第78 号》(SAS 78)，并 协会（AICPA ） 从 1997 年起取代(SAS 55) 1997 年 美国国会 通过了《反国外贿赂法》 内部控制—整体框架 2001 年 美国会计总署 重新修订了内部控制准则，全面接受 理论 COSO 的内部控制定义 2002 年 美国政府 《萨班斯一奥克斯利法案》（SOX 法案） 第 103、302 和 404 款