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我国个人所得税改革之我见 摘要：树立科学发展观，构建和谐社会是我们国家现 阶段政治、经济、社会、文化发展的重要理论指导。和谐 社会是一种整体性思考问题的观点，要求我们在各个领域 的工作中运用政策、法律、经济、行政等多种手段，统筹 各种社会资源，使社会协调发展，逐步缩小贫富差距，最 终实现社会公平。XX年10月通过的个人所得税法案修正案 的决定，就是国家在构建和谐社会进程中维护人民群众利 益之法律规定的政策取向。但是对个人所得税进行改革和 完善是一项长期、复杂的工作，免征税额的调整只是相对 简单的问题，尚有一系列重大问题需要认真研究。 一、个人所得税的功能 税收职能由税收的本质所决定，是税收作为一个经济 范畴所具有的内在功能，具体表现在税收的作用。税收的 功能具有内在性、客观性和稳定性特征。税收的基本功能 具体为组织财政收入功能、收入分配功能、资源配置与宏 观调控功能。个人所得税作为一个重要的税收范畴，其基 本功能同样为组织财政收入功能、收入分配功能、经济调 节功能（或资源配置与宏观调控功能）[1]. 1 .个人所得税的组织财政收入功能。个人所得税以个 人所获取的各项所得为课税对象，只要有所得就可以课税， 税基广阔，因此个人所得税便成为政府税收收入的重要组 成部分，是财政收入的主要来源。 个人所得税的收入分配功能。市场经济是有效的资 源配置方式，但由于在分配上是按照要素的质量和多少进 行分配，往往会造成收入分配的巨大差距，从而影响社会 协调和稳定，进而损害效率。个人所得税是调节收入分配， 促进公平的重要工具。个人所得税调节收入分配主要是通 过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的增加， 个人所得税适用的边际税率不断提高，从而低收入者适用 较低的税率征税，而对高收入者则按较高的税率征税。这 有利于改变个人收入分配结构，缩小高收入者和低收入者 之间的收入差距。 个人所得税的经济调节功能。微观上，个人所得税 对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等的选择都会产 生影响。宏观上，个人所得税具有稳定经济的作用：其一， 自动稳定功能或“内在稳定器”功能，指个人所得税可以 不经过税率的调整，即可与经济运行自行配合，并借这种 作用对经济发生调节作用；其二，相机选择调节，在经济 萧条或高涨时，采取与经济风向相逆的税收政策，对个人 所得税的税率、扣除、优惠等进行调整，实行减税或增税 的政策，从而使经济走出萧条或平抑经济的过度繁荣，保 持经济的稳定。 由上述分析可知，个人所得税具有组织财政收入、调 节收入分配状况和调节经济的功能。我国个人所得税政策 施行20多年以来，在调节个人收入、缓解社会分配不公、 缩小贫富差距和增加财政收入等方面都发挥了积极的作 用。但是，随着社会主义市场经济的不断发展，如何改革 我国个人所得税体制，提高其调节个人收入的能力，缓解 分配不公的矛盾，促进社会主义社会和谐发展，成为人们 关注的热点和焦点问题之一。 二、我国现行个人所得税存在的主要问题 税制模式存在弊端。征收个人所得税是政府取得财 政收入，调节社会各阶层收入分配水平的重要手段，公平 是个人所得税征收的基本原则。公平原则是指征税额与纳 税人收入水平相适应以保证各纳税人之间税负水平均衡。 分类所得税制是将纳税人各种所得按照收入性质划分为若 干类，对不同类别的所得设计不同的税率和费用扣除标准 分别计算征收。目前我国个人所得税制度将个人收入划分 为工资薪金所得、劳务报酬所得、个体工商户生产经营所 得等11类。这种税收制度的优点是可以实现分别征收，有 利于控制税源；缺点是各类收入所使用的税率不同、免征 税额不同，导致不同类别收入的税负不同，不利于调节收 入差距，容易产生综合收入高、应税所得来源多的人税负 轻，综合收入低、应税来源少的人税负重的现象[2]. 征收范围不全面。个人所得税在课税范围的设计上 分为概括法和列举法。列举法又分为正列举方式和反列举 方式。正列举方式就是对税法中明确规定的项目予以课税 没有出现在税目中的项目不用纳税。反列举方式则是明确 规定出不在纳税范围的项目，除此之外所有项目都要纳 税。一般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限 的，反列举方式的范围往往是接近税源的。我国个人所得 税采用的是正列举方式加概括法，列举法规定了 10个应税 项目，并运用概括法规定了国务院财政部门确定征收的其 他所得。主要采用正列举方式确定税基范围在很大程度上 限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的 应税项目，避免税基流失，但是因其规定的模糊性，易在 征纳过程中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避税行为的发 生。随着社会主义市场经济的不断完善，特别是随着技术 市场、人才市场、房地产市场的发育和成长，我国居民的 收入已由 收入已由工资收入为主向收入形式多元化的趋势发