- 1、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。。
- 2、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 3、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
- 4、该文档为VIP文档,如果想要下载,成为VIP会员后,下载免费。
- 5、成为VIP后,下载本文档将扣除1次下载权益。下载后,不支持退款、换文档。如有疑问请联系我们。
- 6、成为VIP后,您将拥有八大权益,权益包括:VIP文档下载权益、阅读免打扰、文档格式转换、高级专利检索、专属身份标志、高级客服、多端互通、版权登记。
- 7、VIP文档为合作方或网友上传,每下载1次, 网站将根据用户上传文档的质量评分、类型等,对文档贡献者给予高额补贴、流量扶持。如果你也想贡献VIP文档。上传文档
查看更多
我国增值税制度存在的问题及改进设想
根据《增值税暂行条例》,我国增值税是指对从事销售 货物或者提供加工修理修配劳务以及从事进口货物的单位 和个人获得的增值额为课税对象的一种税。从理论上讲,
由于增值税是以增值额为课税对象,也就是说,增值税只 对销售货物或提供劳务收入中没有征过税的那部分增值额 征税,对销售额中属于以前环节已征过税的那部分销售额 则不再征税,从而使增值税具有有效避免重复征税的优点。 此外,我国增值税税率档次少,绝大部分货物一般按一个 统一的基本税率征税,这就使得绝大部分货物的税负是一 样的,因此增值税具有中性税收的特征,为企业公平竞争 创造了良好的外部条件。我国1 9 9 4年对原有的增值税 进行了改革,并以增值税改革为核心建立了新的流转税制 格局。但由于种种原因,我国增值税改革并不彻底,现行 增值税制度仍存在很多问题。一、我国现行增值税制度存 在的问题
(一)不能完全消除重复征税
首先,这是由于我国增值税属于“生产型”增值税。
增值税根据扣除项目中对购进固定资产处理的不同,可分 为“生产型”增值税、“收入型”增值税、“消费型”增值 税。“生产型”增值税是指在计算增值税时,不允许扣除任
何外购固定资产的价款:“收入型”增值税是指在计算增值 税时,对外购固定资产价款允许扣除当期计入产品价值的 折旧部分:“消费型”增值税是指在计算增值税时,允许将 当期购入的固定资产价款一次全部扣除。我们可以从下面 的例子来看这三种类型的增值税的区别。
例:某一般纳税人1月份购入一台价值6 0 0 0元的 机器从事生产,增值税专用发票注明税额1 0 2 0元,该 机器预计使用5年,无残值;当月该纳税人购入原料一批, 价款3 0 0 0 0元,增值税专用发票注明税额5 1 0 0元; 当月生产销售产品6 0 0 0 0元(假定该纳税人5年中每 月购货、销售情况不变)。
在“生产型”增值税下,该纳税人5年中每月应纳增 值税=6 0 0 0 0 X 1 7 %- 5 1 0 0 = 5 1 0 0 (元),
5年累计应纳增值税=51 00X12X5 = 30600 0 (元)。
在“收入型”增值税下,该纳税人5年中每月应纳增 值税=60000X17%-(5100 + 60004-6 0 X 1 7 %) = 5 0 8 3 (元),5年累计应纳增值税=5 0 8 3 X 1 2X5 = 304980 (元
在“消费型”增值税下,该纳税人当年1月份应纳增 值税=6 0 0 0 0X1 7 %- ( 5 1 0 0 + 1 0 2 0 ) =
4 0 8 0 (元),以后每月应纳增值税=6 0 0 0 0 X 1 7 % - 5 1 0 0 = 5 1 0 0 (元),5年累计应纳增值税=4 0 8 0 + 5 1 0 0 X (5X1 2-1)=304980 (元)。
由上述例题可见,“收入型”增值税与“消费型”增值 税最终的应纳税额是一致的,而“生产型”增值税则要多 纳税1 0 2 0元,这一部分就是购入固定资产所负担的税 额。也就是说,由于“生产型”增值税在计算增值额时不 能扣除外购固定资产价值,从而导致对固定资产的重复征 税。而且越是投资规模大的企业,重复征税就越严重。我 国采用该类型的增值税,虽然可以保证财政收入,却不利 于鼓励投资,也难以划分纳税人购入的原材料哪些用于应 税产品生产,哪些用于自制固定资产,造成税额计算上的 困难,并导致重复征税。
此外,由于在商品流通环节同时存在增值税应税业务 和营业税应税业务,而两种税在计算上各不相同,导致增 值税己税货物进入营业税应税劳务的征税环节时,由于营 业税以全部营业额为计税依据,使得己征增值税得不到抵 扣,从而产生重复征税。
(二)税款抵扣存在问题
我国增值税的计算采取凭票抵扣进项税额的办法,即 采用凭发票注明税款进行扣税来计算增值税。这种计税方
法不仅科学、简便易行,而且是一种能最及时地计算应纳 增值税额并允许增值税使用多档税率的方法。但我国现行 增值税在税款抵扣上却存在问题。主要表现为在我国增值 税征税范围上,对劳务方面仅限于加工、修理修配劳务, 其他劳务服务则征营业税。虽然营业税整体税负低,可以
促进第三产业的发展,但在扣税上,现行增值税的扣税凭 证并不局限于增值税专用发票,对无法取得专用发票的废 旧物资收购企业,以及向农业、交通运输业等未征收增值 税的行业购进货物或劳务时,可以凭收购发票、普通发票 和运输发票抵扣进项税额。而收购发票、普通发票、运输 发票的管理远远比不上对增值税专用发票的管理,其业务 的真实性很难证明(实际上有很多是虚开的),从而造成很 大漏洞,税款流失严重。
(三)混合销售、兼营业务处理上存在困难
我国在商品流通环节同时存在增值税应税业务和营业 税应税业务,但在
文档评论(0)