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我国律师业税收管理中的问题及对策 摘要：律师业是一种重要的服务型产业，与金融、会 计等咨询服务业一样对我国经济发展有着巨大的推动作用。 但我国律师业发展一直受到税收环境的制约。探讨了律师 业的营业税和个人所得税征管中存在的问题及对策，以期 对我国律师业的未来发展提供帮助。 关键词：律师业；税收管理；问题；对策 我国1970年恢复律师制度，1996年5月颁布了《中华 人民共和国律师法》，经过近50年的发展，律师业在向社 会提供法律服务方面发挥了重要作用。一些律师事务所正 成长为大型的现代意义的事务所。但在它们的成长中，税 收环境一直困扰着律师业的发展。一个良好的税收环境将 使律师事务所的发展更具活力。 涉及律师事务所的税种主要包括：营业税、城市维护 建设税、城镇土地使用税、印花税、房产税、车辆购置税、 车船税、企业所得税、个人所得税等。其中企业所得税仅 限于国资律师事务所和合作律师事务所缴纳（律师事务所 改制后，国资所基本消失，合作所数量也很少，所以企业 所得税的影响很小），合伙律师事务所、个人律师事务所无 需缴纳企业所得税，其余为各类型的律师事务所共同涉及 的税种。 因此，合伙制是律师事务所的主要形式，主要缴纳营 业税、个人所得税。分析了合伙制律师事务所的营业税和 个人所得税征管中存在的问题，这些问题也是行业中的普 遍问题，并提出了相应对策。 1营业税管理中存在的问题 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的 一种税。律师业的营业税管理中存在诸多问题主要体现在 以下几方面： （1）如何合理确认营业税的应税所得额。根据《关于 律师事务所办案费收入征收营业税问题的批复》（国税函发 [1995] 479号）的规定：律师事务所在办案过程中向委托 人收取的一切费用，包括办案费等，无论其收费的名称如 何，也不论财务会计如何核算，均应并入营业额中计算应 纳税额。而司法部H年4月13日发布的《律师服务收费 管理办法》第十九条规定：律师事务所在提供法律服务过 程中代委托人支付的诉讼费、仲裁费、鉴定费、公证费和 查档费，不属于律师服务费，由委托人另行支付。实务中 律师事务所在业务委托开始时预收款项时，很难确定哪些 是办案费、哪些是律师服务费，要等到案件结束后才能确 定。（2）中间业务管理中的问题。律师业务活动中存在代 为收取、支付保证金、鉴定费等中间业务，法律未明确相 应管理办法，没有设立相应的委托人账户对该部分资金进 行专门管理，导致该部分款项与事务所的收入容易混淆， 在税务机关核定应税所得额时出现问题。当税务机关无法 认定代收代支款项性质时只能要求纳税，迫使律师在承接 法律业务时不得不放弃业务，或者让当事人自已处理这些 中间业务。（3）对信托业务缺乏有效管理。信托业务是指 信托公司以营业和收取报酬为目的，以受托人身份承诺信 托和处理信托事务的经营行为。律师在业务活动中常会持 有委托人的资金或财产，由于我国没有系统的管理办法， 可能导致律师的收入与客户的委托财产无法及时区分。 合理划分这些业务，律师业的应税所得就可以得到合 理确认。这些问题的出现与律师行业的快速发展密切相关， 这也是在行业扩展新业务领域的时候必然碰到的问题。 2个人所得税管理中存在的问题 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项所得征收 的一种税。律师事务所根据类型不同及人员之间收入构成 的差异，不同人员缴纳的个人所得税适用不同的法律，税 率和扣除额也有不同规定，其中的主要问题是：（1）合伙 律师事务所及个人律师事务所对外承担无限连带责任，需 要承担较大的风险。对其比照“个体工商户的生产、经营 所得”应税项目征收5%~35 %个人所得税，未考虑律师服务 的特殊性及其经营应有的维持与发展，缺乏对法律服务业 的扶持。（2）对法律顾问费等的不当处理。《国家税务总局 关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业 务问题的通知》第八条规定：律师从接受法律服务的当事 人处取得的法律顾问费或其他酬金均按“劳务报酬所得” 应税项目20%的比例税率征收个人所得税，税款由支付报酬 的单位或个人代扣代缴。担任法律顾问本是律师行业的重 要业务，应并计入律师事务所应纳税所得额中。但上述规 定不但划错了纳税主体和扣缴义务人，而且还以“劳务报 酬所得”的应税项目税率来征收个人所得税，造成可操作 性不强，法律责任不明确。（3）律师间收入差距很大，且 不同会计期间的收入不均衡。因此，对于工资薪金等所得 非常均衡的雇员律师和兼职律师这些实行效益工资纳税人 律师行业的税收负担明显加重，尤其当其收入按事务所规 定比例从办案提成取得，按月缴纳个人所得税方式下尤其 突出。 3对策 提高律师业会计人员的业务水平。针对律师业的特殊 历史发展水平和会计从业人员水平