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我国新旧企业所得税法主要差异辨析 摘要：XX年起施行的《中华人民共和国企业所得税法》 及其实施条例结束了我国内外资企业所得税“双轨”模式 的历史，统一并调整了企业所得税适用税率、税前扣除、 税收优惠政策及税收征管要求等等，本文将在介绍新企业 所得税法及其实施条例的同时对新旧所得税制主要差异进 行辨析。 关键词：税率税前扣除税收优惠 第十届全国人民代表大会第五次会议审议并通过了 《中华人民共和国企业所得税法》，实施条例也经国务院审 议通过后于1 2月1 1日正式颁布，并将于2 0 0 8年1 月1日起实施。新的企业所得税法及其实施条例（以下简 称为新法）的颁布实施为各类企业提供了公平竞争的税收 机制和快速发展的税收环境。新的企业所得税法与原企业 所得税暂行条例及其实施细则、外商投资企业和外国企业 所得税法及其实施条例（以下简称旧法）相比，主要的变 化在于实现了四个统一：统一了内资、外资企业所得税法; 统一并适当降低了企业所得税税率；统一和规范了税前扣 除办法与扣除标准；统一了税收优惠政策。认识和理清新 旧企业所得税法的差异（区别），有利于企业合理安排生产、 经营、投资、理财等经济事项，有利于企业更好的进行所 得税的核算、申报和缴纳。 一、 法律地位不同 （不含《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所 得税法》） 1993年的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及 1994年《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》 分别为国务院、财政部发布的，则新的《中华人民共和国 企业所得税法》是十届全国人大五次会议通过，以XX年 63号主席令公布的法律，新《中华人民共和国企业所得税 法实施条例》以XX年国务院令第5 12号公布的，不论是新 所得税法还是新所得税法实施条例从法律地位上应该高于 原所得税暂行条例及实施细则。统一的企业所得税法结束 了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税 人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规 范了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策。 二、 纳税主体 旧条例：中国境内实行独立经济核算的企业或者组织， 具体包括：1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业; （4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产、经营所 得和其他所得的其他组织。不包括外商投资企业、外国企 业。 新税法：中国境内的企业和其他取得收入的组织，包 括企业（含外商投资企业、外国企业）、事业单位、社会团 体、其他取得收入的组织等，但不包括个人独资企业和合 伙企业（不缴纳企业所得税，避免重复征税）。借鉴国际经 验，新税法明确实行法人所得税制度，并采用了规范的居 民企业和非居民企业的概念。 三、税率 旧条例:税率为33 %。 新税法：税率25%，非居民企业取得新税法第三条第三 款规定所得适用税率为2 0%，符合条件的小型微利企业减 按20%的税率征收，国家需要扶持的高新技术企业税率为 15%。 四、应纳税所得额和准予扣除的支出 （一）在应税收入方面 新税法较旧条例较广和具体，体现了宽税基原则，此 外明确了接收捐赠收入为应税收入。规定了不征税收入范 围：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政 事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税 收入。 （二）在准予扣除的支出方面旧条例：准予扣除的项 目指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。新税法: 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成 本、费用、税金、损失和其他支出。强调了支出是与取得 收入有关的且为合理的支出。有关差异较大的有：1.对于 工资薪金，旧条例是按照计税工资扣除；新税法取消实行 多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负 担，规定企业发生的合理工资薪金支出准予扣除。2.在补 充养老保险、补充医疗保险支出方面，旧条例未规定可以 扣除，新税法明确规定企业为投资者或职工支付的补充养 老保险、医疗保险，在国务院财政、税务主管部门规定的 范围和标准内准予扣除，一方面鼓励有能力的企业积极更 广泛地参与社会保障体系，同时与企业财务通则》对职工 福利改革精神一致。3. 3.在工会经费、职工福利费用、 教育经费方面，旧条例规定分别按计税工资总额的2%、 14%、％计算扣除；新税法规定企业拨缴的工会经费、职工 福利费用、教育经费分别为不超过工资薪金总额的2%、 14 %, %的部分，准予扣除。新税法在教育经费支出扣除限 额上较原来提高1个百分点，鼓励企业在教育、培训方面 增加投入。 五、 折旧年限及方法 旧条例仅规定按国家有关规定执行。 新税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物， 为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生 产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工