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上市公司内部控制信息披露现状研究 【摘要】随着经济全球化的发展以及一系列财 务舞弊事件的发生，人们越来越关注企业的内部控制信息。 医药制造业是直接影响公众生命健康的行业，其内部控制制 度是否健全，对社会的稳定和经济的健康发展有着重要的影 响。文章主要对医药制造业上市公司内部控制信息披露现状 进行统计，了解其内部控制制度建立、执行的情况，分析医 药制造业上市公司内部控制信息披露存在的问题以及原因， 并提出改进企业内部控制信息披露的措施。 【关键词】医药制造业；上市公司；内部控制；信 息披露 一、引言 在世界多极化、经济全球化的大趋势下，上市公司面对 的经营环境更加复杂，企业如果没有一套完善、科学的内部 控制制度，其经济活动就很难取得预期效果，内部控制规范 与否，直接影响到企业的生存与发展，甚至有可能产生严重 的社会危害。追究三鹿事件、双汇事件和齐二药事件等假冒 伪劣食品药品事件的发生，都与企业的内部控制失效有着密 切的关系。这些事件的发生引起了广大人民群众、企业以及 国家对企业特别是对上市公司的内部控制的注意以及重视。 医药制造业是高风险行业，一旦产品质量出现问题，将 直接影响到公众的身体健康以及生命的安危，因此亟须建立 完善的内部控制体系。那么，医药制造业的内部控制的现状 如何？存在什么问题？要如何解决？本文正是基于以上的 思考来研究医药制造业上市公司内部控制信息披露的现状 以及亟待解决的问题。 二、文献综述 近年来，国家相继施行《企业内部控制基本规范》和《企 业内部控制配套指引》，可见国家和社会越来越重视企业的 内部控制，由于我国对内部控制理论的研究起步较晚，而对 内部控制信息披露的相关规定还有待完善，我国关于内部控 制信息披露研究的文献相比国外是比较少的。本文在对国内 内部控制、上市公司内部控制信息披露研究等相关文献进行 梳理的基础上指出目前的研究现状，当前在此研究领域比较 有名的学者是周勤业、吴益兵等人。 周勤业和吴益兵（2008）对沪市上市公司2007年内部 控制报告进行分析，分别从上市公司内部控制评价报告、上 市公司内部控制评价报告所披露信息和内部控制报告的审 核意见这三方面，指出上市公司内部控制报告披露比例偏 低，内部控制缺陷披露较少，内部控制范围泛化，内部控制 报告审核意见类型单一，注册会计师鉴证态度不一致等问 题，并从上市公司内部控制报告的监管、上市公司内部控制 建设与评价这两方面提出政策建议。其观点主要针对内部控 制报告进行分析，这也是内部控制信息披露的一部分。 董文娟、李洁（2009）利用2008年年报资料对湖北省 上市公司内部控制信息披露现况进行分析发现上市公司内 部控制信息披露情况与前几年相比有较大改善，大部分公司 在不同位置披露相关信息，但信息质量有较大的差距；公司 所披露的内部控制信息的质量与公司的治理结构、规模呈明 显的相关性，大多数上市公司的内部控制信息是有选择性 的，实用性不强。这主要强调了上市公司内部控制信息披露 的质量问题。 刘肃（2009）认为我国上市公司内部控制信息披露体系 很不完善，并指出我国上市公司内部控制信息披露存在的问 题，主要有：缺乏对内部控制信息披露的硬性要求，内部控 制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的评价标准，主 体责任界定模糊，监管不力；相应地提出了建议：强制披露, 制定统一评价标准，明确责任等。刘肃的观点只站在制度的 角度上分析，没有从公司自身的角度看问题。 刘丽巍（2010）认为上市公司内部控制信息是必须披露 的，而且必须保证内部控制信息披露的真实性，分析了我国 上市公司内部控制信息披露的现状：内部控制信息披露的规 定未得到有效的执行，流于形式，没有实质的内容，披露的 内容缺乏统一要求，没有要求注册会计师对内部控制信息披 露发表意见。刘丽巍虽然从公司的角度分析了存在的问题， 但其提出的建议与刘肃的建议大同小异，没有针对上市公司 本身提出相关的建议。 综上所述，我国上市公司内部控制信息披露对公司本身 以及国民经济的发展具有促进作用，但是其现状不容乐观， 除了制度的不完善，还需要注意公司本身对内部控制信息披 露的重视程度。那么从国家监管机构以及上市公司本身两个 角度分析，医药制造业上市公司的内部控制信息披露存在哪 些问题，应如何完善，从而提高企业的经济效益和社会效益, 这正是本文研究的意义所在。 三、医药制造业上市公司内部控制信息披露现状 医药制造业上市公司共有109家，为保证数据的可靠性 和连续性，本文选取上市满三年的公司作为研究对象，即剔 除2008年之后上市的36家公司，以及3家5丁和*31公司。 故此本文选取医药制造业70家上市公司2010年的年报作为 研究样本，其中在上海证券交易所上市的公司（以下简称沪 市公司）有41家，在深圳证券交易所上市的公司有2